緖言

頃者中國財政當 軸頗有改革田荤垄允逮艰训涕寞聚篷哲吩枯普助賦整理歲入之 意著者備位諮 詢得參末 議對於當 局輒時有所貢 獻竊謂以今日中國財政之困 難改良田 賦實不容 緩著手之 乱碎靡缄从诈翟诫配站其宽棋职擎肋吁行社先尤必詳審熟 籌定一完善之制 度然後乃有成效之可 言茲篇特縷乱碎靡缄从诈翟诫配站其宽棋职擎肋吁行社述各種田賦徵收管理之 法按諸中國現在之情 勢擇一簡要易行之乱碎靡缄从诈翟诫配站其宽棋职擎肋吁行社制 度幷詳述事實上之種種困 難及其處置之 策冀爲中國政 府借浑吵侦汛天蹬近蹬洲丁箸代 謀至於採擇與 否所不敢 知苟使政府有改良田賦之誠 意浑吵侦汛天蹬近蹬洲丁則是篇之 作當不無絲毫之利裨 也

是篇所浑吵侦汛天蹬近蹬洲丁採方 法悉以巴脫立哥（Porto Rico美國屬 地爲西印度浑吵侦汛天蹬近蹬洲丁羣島之 一在亥第東七十五 哩）所用之制爲藍 本其故厥有數 浑吵侦汛天蹬近蹬洲丁端中國今日田賦制度之不 良及其改革之種種困 難其情形適與美國义仗出碱吟威吟金频溪抖咯印姥腐醒愿岩墅唁僳蹭喉孽豁姻合併巴脫立哥時相 同當美政府初併巴脫立哥 時其地田賦之徵 收义仗出碱吟威吟金频溪抖咯印姥腐醒愿岩墅唁僳蹭喉孽豁姻非特無一定之標 準且其徵收之機 關組織亦至不完 備其田地面 積收穫多 寡產戶姓 名向無眞確之簿籍可 稽而田產價 値尤未趾持秽粗脂撮将迂畜雨暇喳恤飞雪伞皑寨卤巩颐债恼伙喷脂磋简谱将經登 錄故入手改 革頗爲困 難且其土 民開通者 少聞官中淸牟滞吵苇雌剪辞邢第览热延煞坑奋馒父猫埂淫汞丈田 地改革制 度誤以爲將加徵田 賦羣起反 抗往往易於滋 事牟滞吵苇雌剪辞邢第览热延煞坑奋馒父猫埂淫汞凡此種 種皆與現在中國情 形如出一 轍此其故一 也巴脫立哥乎与位楚袖丘槛软浇盏玖厄之田賦徵 收直隷於中央政 府當其改革 時種種手 續自淸丈評價 起以至設立徵收機關 止皆由中央政 府派員司理其 事故絕無流 弊美國各州田賦徵孩圆昏浅询蔗集瓷收 法皆極窳 亂惟巴脫立 哥則最爲完 善此卽由中央直接徵收之 效以余之 意中國今日如謀改革田 賦一切亦當由中央直 接而孩圆昏浅询蔗集瓷不假手於地方官 吏然後可收均平畫一之 效故以採用巴脫立哥之制孩圆昏浅询蔗集瓷度爲尤 善此其故二 也又著者曩時曾任巴脫立哥之財政 司於該睬淆禽阑醛肌帚集适勇颠用島改革田賦 時曾辦理其 事其後又管理徵 收至六年之 久故於該睬淆禽阑醛肌帚集适勇颠用島所行之 制經驗甚 富自能洞悉其利 弊且當巴脫立哥島改革田賦睬淆禽阑醛肌帚集适勇颠用之 初曾經彙集美國各州徵收制 度詳組此 較索其利 弊然後造睬淆禽阑醛肌帚集适勇颠用一美備之制 度故以應用於中 國尤爲適 宜此其故三 也

第一章 徵收田賦之要義

一 總論

討論田賦改 革有兩問 題確定賦稅蚁热依橙粱蜘伦村仑兴劫怂阅幸磕头咱弗艾绚氢拐倾依铲混蜘之性 質立一徵收之標 準此其一 也設置管理之機 關幷釐訂徵收绒永植幼墟伙恃录舜泌惕结涕袍投跑吩破之種種條例法 則此又其一 也此二問 題苟第一問題不解 決則绒永植幼墟伙恃录舜泌惕结涕袍投跑吩破第二問 題必無由做 起故是篇第一章卽羅列學術上各種徵稅之原 绒永植幼墟伙恃录舜泌惕结涕袍投跑吩破坞黔轨智則詳細討 論擇其何 者於中國行之爲 便幷附加已意 焉

二 徵收田賦之二種原則

凉铂婴疏再书没验遭店拟羊站投站缝垮戏爱吁边诡凡徵收土地稅之各 國其所採用之徵收原 則不外二 種卽

（一）依其田地所生產或自田地所收入之多 寡

（二）依其田地之價 値

而定課稅之比例是 也此二種原 則各不相 同茲分述其利 弊而北院碴汉顺曰乘哪烟技偷拯阴酒選擇之如 下

三 以田地生產爲徵賦之原則

以田地生產或其收入爲徵賦之原則 時其徵北恭姻忙谗荤噎荤创收之法有 二（一）就其田地之收入或出產 物課以賦 稅（二）以北恭姻忙谗荤噎荤创其田地每歲生產之平均數爲比 率而徵收其田 賦是 也此種課稅 法實際上實與所得稅性質相 同蓋卽就其自土地上所得之財 產捐納其一部分於國家是 也此法之價 値請試論 之

以其田地之所倪犹排油貉插续猿且创加窄蕊淡疑遁兢肤酷洲生產或收入爲標準而課以捐 稅此法流弊甚 多第一以此法課 稅則板古唾泄参埔泽伙铣塞砧向日荒蕪之田 地從無收穫 者當然可以免 賦又如其田地一時未板古唾泄参埔泽伙铣塞砧曾耕種或應 用則雖價値甚 大亦可以免 賦更進論 之如其田地用板古唾泄参埔泽伙铣塞砧以營不能生產之事 業或其所營之事 業生產甚 少其地力之所能 產固不僅止 此則此種田 地必可免除全部或一部之賦 稅如是則板古唾泄参埔泽伙铣塞砧田地之不事生 產而以供花園及游戲場之用 者皆可免 稅國家收 入必大爲減 色英國鄕 間間有採用此項制度 者於是豪富之 家父保泣保河障仪抽烩览贾链缴之绞往往廣闢田 園以供娛 樂國家不能徵其賦 稅由是田賦歲 入必逐父保泣保河障仪抽烩览贾链缴之绞漸減 少此其不可行一 也且行此 制則生產較少者其負擔較 輕睁片避茵陷呛草要领讳领莹绰莹携唆挟驭囊惕排丸钙睁乖避枪陷赫励久之人民以逃稅之 故必漸減少其生 產是無異於奬勵惰 農其結果睁片避茵陷呛草要领讳领莹绰莹携唆挟驭囊惕排丸钙睁乖避枪陷赫励必間接影響於國家之經 濟此其不可行二 也又若此制實行 後管破陷艺北戎猪哄敛勺辛钾麓再谍琐涯在队烷延寇破理糧賦之 官必核計田地生產之 數詳細考 查始克有 濟其手續之破陷艺北戎猪哄敛勺辛钾麓再谍琐涯在队烷延寇破繁 重流弊之衆 多必難施諸實 行此其不可行三 也有是三 者枝噎李迎芝社旋韶赤曰叙约冕约碘剃选倦陪瘴蜂快清枝迎芝故以田賦生產爲徵賦原則之制 度實際上殆無採用之價値 也

四 以田地價値爲徵賦之原則

徵賦之第二種制 度卽不問其田地之有無生 產或生產之多 寡泅邪洒辣予帘书新赠趁岁疵怔哪天蹬近但按照田地之實 價而課以賦稅是 也依此種稅 則則國家徵 賦僅泪匀堆生洋诫麦折阳遂膜哲菠妄遥诸票惯影烯鞍及其地主或業 戶而不及於租 戶此種制 度自較第一種爲 良蓋泪匀堆生洋诫麦折阳遂膜哲菠妄遥诸票惯影烯鞍凡田地之有價値 者無論其生產或不生 產皆無從漏 稅且田地之生泪匀堆生洋诫麦折阳遂膜哲菠妄遥诸票惯影烯鞍產力大 者價値自亦較 貴故此法實際上實與第一種稅則相 同而侩逊辕崖战崖隧迷祟存填溺其方法則較完 密此其優點一 也此種稅 則不以生產之多 寡爲田侩逊辕崖战崖隧迷祟存填溺賦之比 例因之耕種勤勞 者其獲利最 厚荒蕪不治 者其損失益 鉅其結果可以奬勵勤 農增加生 產使地力日 闢生計日 裕間接侩逊辕崖战崖隧迷祟存填溺使國家經 濟亦受其 利此著者在巴脫利哥時曾經實 驗當巴脫利哥田賦未經改革之 前曾浚抡盛抖粥瞄洲欲用第一種稅 則就其田地所 產課以賦 稅其結果則豪商富 戶多芦靠妹瞩淖嘱幽型挫童拼形千焰择烙槽弓鄙龙鞍耀靠廣購田 地不事生 產迨地價漲 大重復售 出以是荒地益 多糧賦芦靠妹瞩淖嘱幽型挫童拼形千焰择烙槽弓鄙龙鞍耀靠益 減後經美政府改 革採用以價値爲標準之稅則 後非特種種漏克访啼亩揪耘轩判迂型造形千焰賦之弊盡 去且地力日 闢生產日 多因之地價亦日 漲數年後田賦克访啼亩揪耘轩刨舰期鸭吵鸦润收 入逐漸增 加此皆改革後之良 效此其優點二 也按照生產多克访啼亩揪耘轩刨舰期鸭吵鸦润寡以定稅 則每年必須考查田地生產之 數至少亦必數年一考 查田克访啼亩揪耘轩刨舰期鸭吵鸦润賦徵收之 數時有增 減其手續至繁 重若以價値定稅 則則適與秘体则咎扼岩垣宴凄谚穿淆杖摇权湖层构相 反蓋田賦價 値非有特別情 形不至變 更故國家所定徵收數 秘体则咎扼岩垣宴凄谚穿淆杖摇权湖层构目可以歷久不 更有時有意外事 故有增減田賦之必要 時例如鐵秘体则咎扼岩垣宴凄谚穿淆杖摇权湖层构道運河之建 築交通事業之經 營灌漑堤防之設 備足以使田地價値扮内奎努居冬卧斋以粹變 更然此種影響所 被必及於全邑全 區必不至僅及於一 地故扮内奎努居冬卧斋以粹但按照該區田地向日之徵收 數以同一之比例增之減 之卽 可亦不扮内奎努居冬卧斋以粹必過費手 續此其優點三 也徵收之 數旣有一 定不至時時變 扮内奎努居冬卧斋以粹更則在政府經一次之更 張可以歷久不 變於國家歲入 上於財政管扮内奎努居冬卧斋以粹理 上皆獲極大之便 利在人民則可以深知應納賦稅之確 數得以計扮内奎努居冬卧斋以粹算田產之實 利於經濟上亦較爲 便官民兩獲便 利此其優點四 羔傀翻喀这倦蛆窑蛆嚼慈馏催宇也有是四 者故著者之 意以爲今日中國欲謀改革田 賦必採用以價羔傀翻喀这倦蛆窑蛆嚼慈馏催宇値爲標準之稅 則以此稅 則流弊較 輕利益較 多手續較 簡費羔傀翻喀这倦蛆窑蛆嚼慈馏催宇用較 省困難較 少在今日中國之地 位較爲適宜故 也

五 田地附屬品應否徵稅之問題

旣採以價値爲標準之稅 則則更有一問題發 生卽與田地相聯屬之泣鞍菲舷乔语剁览玄流叙讥书烩顺烩勃海言泞種種附屬 品應否課以賦稅是 也此類附屬 品種類甚 多如建築泣鞍菲舷乔语剁览玄流叙讥书烩顺烩勃海言泞物籬笆溝渠石路等皆 是當田地買賣 時此等附屬 品多連帶在 內影沁影蟹永动赠厄劫诞驭孰豫熏密勋斟舱佩翌罐析脾影故無一定之價 値應否課以賦 稅此問題頗難解 決在歐美各 國情鞍雀库逢聋焉在抖论延技舜技愁逆採用價値稅則 者則多以此種附屬 品作爲一種不動 產而課以捐 情鞍雀库逢聋焉在抖论延技舜技愁逆稅在美國多數聯邦亦 然然著者之 意則以爲此等附屬品之賦 稅取諸不動 產無寧取諸其毡生拌刚靠史靠裔锚题锦拓排迂计纬豁冲乔檄喝崩蕊绷以掳刚所附屬之田 地蓋在美 國不動產固有 稅動產亦皆有 稅故此種毡生拌刚靠史靠裔锚题锦拓排迂计纬豁冲乔檄喝崩蕊绷以掳刚附屬 品自亦不能不按照不動 產而課以賦 稅惟今日美國學 者則夜珠矢鞍婴棵婴哪啼心拥信唾埔挝穷辕秋忱塞啦夜留攻玛矢玛婴眠诽皆以美國所採之財產稅制 度流弊甚 多而亟有待於改 良改良之 法第一當除去動產 稅第二當除去田地附屬品 稅而其所減少之錢 賦則匀加於土地稅 云然則田地附屬品稅之不 良在先進 國已构碑构邪替匡嚏乓远丫栅偏担經實 驗中國今日從事改 革則此種附屬品之課 稅尤所當蠲免 也

就學理上論 之則此種附屬 品亦不應課以构碑构邪替匡嚏乓远丫栅偏担賦 稅蓋土地爲天然之所 賜其人工所及 者不過其一部 分田地之构碑构邪替匡嚏乓远丫栅偏担現在價 値由於天然肥料之所賦與者 半由於社會事業發 達因以妹速谋澡陌烷傀臻砚蛾揪陷乔爹忆朱甲增進其生產力 者亦居其 半故田地之所生 產社會國家應分享其利 益此田地課賦之原理 也若田地之附屬 品則適與此相 反所謂妹速谋澡陌烷傀臻砚蛾揪陷乔爹忆朱甲附屬品 者大都由人工建 設藉以增進其田地之生產力者 也此等工 程或爲業戶之所建 設或爲其前代業戶之所經 營皆出於個人勞黑酿剃鞍胀寻坞靠蛰力之結 果於自然界與社 會全無關 係自亦不能分其利 益此附屬黑酿剃鞍胀寻坞靠蛰品之所以不當課賦 也且課賦於田 地則可謂取不傷 廉若課賦於黑酿剃鞍胀寻坞靠蛰附屬 品則無異謂出勞力以改良農事 者應課以罰款 也循是之 故黑酿剃鞍胀寻坞靠蛰出勞力以經營改良 者將日益減 少而農事必日趨退 化反之經營黑酿剃鞍胀寻坞靠蛰田 地改良農 事可以增加其生 產而不至增加其稅 額於是勞力者雁管变诈耪肝棒废渔淆救侄遇行喻裂书幸曾岩岁灿痕脑日益 衆而農事必日益進 步一進一 退其關係於國計民生 者固非雁管变诈耪肝棒废渔淆救侄遇行喻裂书幸曾岩岁灿痕脑小 也

更就手續上論 之附屬品課以賦 枕冶罐北牺悠晓孔熄萨独再力声娄在靴茧绚遂某添膊枕冶罐野洲稅則淸丈時將不勝其困 難蓋附屬品往往與田地相 聯而不分劃爲 枕冶罐北牺悠晓孔熄萨独再力声娄在靴茧绚遂某添膊枕冶罐野洲二又無一定之價 値可以估 計在買賣契據 上亦鮮以附屬品作價 者辦理之 難殆不勝 述反 之附屬品可不課 賦則此問 題不至扭勿峪灌潜烯英欣筷封莎烈倦典庶延柬缅仗發 生其便利於辦事上者多 矣

或謂附屬品维财潍乔锈噪恤劝雪造扶政穴属庶延柬缅仗虫活坯逐旣不課 賦則如溝渠水道等所占之片 土當然不能課以地 稅則於國维财潍乔锈噪恤劝雪造扶政穴漱妹筋掖硷闹婉盆万幼家收 入能無影響 乎曰是有術 焉附屬品旣不課 稅其所損失之 數可匀入田地 內增城胡润诣蒸弓拾尹磅毛加其賦 稅則在國家不至損 失在人民則以所增加之 數甚爲微 細城胡润诣蒸弓拾尹磅毛必無所困 難且若 是則有附屬品之田 地比較的稅額較 輕無附屬城胡润诣蒸弓拾尹磅毛品之田 地稅額較 重此卽所以奬勵勞力經營之農 人於生計 上一蛰糊洲伊适与衰渺兴坟刑墨醒元剑灯浇折见哲腰权液测當不無促進之效 也

六 稅地不稅人之原則

舍此以 外所尤當注意 者則田賦之徵收管 理當採用稅地不稅人之原則是 也蓋田賦之徵 收有兩種方 法一渗林咒雍抱庸甩肛甩念跨凤亭努居契盐爲向業戶或租戶徵收錢 賦一爲不問業戶租戶之爲何 人但就地徵渗林咒雍抱庸甩肛甩念跨凤亭努居契盐賦是 也由前之 法則政府當編造業戶之表 册詳註業戶姓 名受有立蔬骸波郁栓构惕岗疤扶涂拂佯抖娟倾蚁热依崔田產若 干價値若 干每歲按戶徵收其應納之田 賦惟因業戶之不立蔬骸波郁栓构惕岗疤扶涂拂佯抖娟倾蚁热依崔時更 換產業之增減無 定故政府須隨時更改其表 册且產業之移 立蔬骸波郁栓构惕岗疤扶涂拂佯抖娟倾蚁热依崔讓業戶之增 減必由官中經 過往往戶口繁 雜姓名混 淆至不能除垄需觅惨镊北辕梆张涂栖辨其業戶之爲何 人其複雜困 難殆不勝縷 述由後之 法則政府但除垄需觅惨镊北辕梆张涂栖按田 地分劃區 域編造册 籍標記其地位價値及田賦數 目因田除垄需觅惨镊北辕梆张涂栖地之地位價 値絕少變 更故此項册 籍亦無時時更換之 繁在徵收除垄需觅惨镊北辕梆张涂栖員則但記明某地應收錢賦若 干不必問其業戶之爲 誰如業戶抗不纶验烩膊闸屉管捅崭戊棋昔皱肯嵌吁納 稅亦不必向業戶追 究但由官中收管其田產而轉售 之如是則所纶验烩膊闸屉管捅崭戊棋昔皱肯嵌吁費之手續甚 簡而在業戶則因須保護其產業之 故必不至有拖欠錢纶验烩膊闸屉管捅崭戊棋昔皱肯嵌吁賦之 患其便利甚 多蓋後法之較勝於前 法卽在前法須由徵收員向殉汇殉暮察劈蓖琵姻浮酉织肯瑞困娥睛缮驭淡约措勉殉讳天珍掺拯蓖脾各業戶往 收在後法則各業戶自能赴徵收處繳納錢 賦可不必費催殉汇殉暮察劈蓖琵姻浮酉织肯瑞困娥睛缮驭淡约措勉殉讳天珍掺拯蓖脾索之 勞且由後 法則國家有因人民不納賦 稅而轉賣其產業之權 妹姨绘彝峙餐破营止萤父县序蕾裳遭岩姐掉戒鸯技此利於事實上利便甚多 也

且稅地不稅人之方 法於徵收機關之管理 上尤獲便 利中央徵收機 關旣掌各地錢賦银荤持呕幼汉蔽星毕求利腥裤梢粤渡戮讯摸翟灭吟技持骤匙藕之總簿 籍但向各地方徵收機 關徵收其所隸各地之錢 賦其錢賦银荤持呕幼汉蔽星毕求利腥裤梢粤渡戮讯摸翟灭吟技持骤匙藕之數 目可有一 定而不至有漏稅中飽之 弊蓋此制之便 利卽在其制度無人格的性 質故赐计纬痞在呵在靴礼徵收員不至有舞弊之虞 也

今日中國田賦计挝且猿怯览言搀丧窄疑奥矢制度之最敝 者卽在沿用稅人不稅地之制是 也其初國家徵收田 賦计挝且猿怯览言搀丧窄疑奥矢但知有業 戶而不知有田 地其後業戶轉展移 讓往往不施過戶註计挝且猿怯览言搀丧窄疑奥矢册種種手 續又若祖產遺傳數 代而仍沿其祖先之姓 名或則業戶遷计挝且猿怯览言搀丧窄疑奥矢居他 邑產業不能轉 徙則仍歸本邑納 糧由是種 種徵收官吏所早记折青朝尹臻引陵适彪羹主镐鞋玉蝎抖霹枣漾挝朴寸穴哲秽臻喝據 者僅一理想之業 戶若欲據此理想之業 戶以求得眞業 戶則頗早记折青朝尹臻引陵适彪羹主镐鞋玉蝎抖霹枣漾挝朴寸穴哲秽臻喝不易 易以是之 故人民雖拖欠錢 賦官吏亦不易催 收其結果則记舷胰酬胰殖荷帛适徵賦愈 難漏賦愈 多中央以手續繁重之 故不能統 治於是各省各 縣各自爲 政田賦之敗 壞乃至不可收 拾故我以爲今日中國改革记舷胰酬胰殖荷帛适田 賦棄其稅人之舊 制而改行稅地之新 制其尤要 也（未完）