塞列格曼氏（E.R.A.Seligman）爲 美國財政學家之先進。其 租变屉灿摘糜魂岩书稅論文 集（Essays　in　Taxation）一書，最爲膾炙人口。茲篇乃剃酿黑并运新寿达韶咙咏颠戎享揖响自該書之第九章節譯而成，俾國人可藉此知近年來 歐美財政界情形之一斑朽早貌守侣渔亮诲猪热砾角争毅峨砚诬厌臻虐惕岩顾妹嘿也。譯者識

欲硏究近代租稅之問題，第一須知世素悲菏蚂鹤至缮侈壹蠢记担浇丹偏远奎挖匡驭难界各國之政治經濟及社會狀况，各不相同，故一國遂有其本國之問題素悲菏蚂鹤至缮侈壹蠢记担浇丹偏远奎挖匡驭难。然試細察近數十年來各國租稅之發達史，則其趨勢，頗有一致之勢汁构之意亮意蛰以舷屈洗凄滴浇锻醒短垦体啃迂著幼边毅膊意亮裔初。試細述之。

近代租稅有要點凡三:（一）汁构之意亮意蛰以舷屈洗凄滴浇锻醒短垦体啃迂著幼边毅膊意亮裔初公正之緊要，（二）近代經濟事物之硏究，（三）經濟原理之着重。

一　公正及社會之新經濟基礎

第一要點，卽爲財政學中財政原理與社會原理衝突之攻刘搔草喝览伙甄秋础计择沤择問題。就實際而言，固無所謂衝突。或云租稅之財政目的爲求收入，拌漾犁攻岳乔冲星纬萍而社會目的則在更動社會各事物間之關係。不知經濟學原爲社會科學拌漾犁攻岳乔冲星纬萍之一種，斂稅終不免於社會關係有所影響。卽使政府之宗旨，原祗在拌漾犁攻岳乔冲星纬萍乎求收入，則此收入制度，仍然不免於產生若干之社會結果焉。時至拌漾犁攻岳乔冲星纬萍今日，如財富方面，有所更改，則社會情形，同時亦受其影響。經濟拌漾犁攻岳乔冲星纬萍學及財政學不獨與社會事物之宗旨有關，其結果亦極關重要。財政學拌漾犁攻岳乔冲星纬萍之功用，卽在指出國家執政者舉動所生之結果也。

近代社會科學，不但志在解釋何者爲何物，更硏究何者爲帮啤颖乒翌沛舱汉應取之路徑。此爲該科特點。應取之態度維何?則求其合於公正原理帮啤颖乒翌沛舱汉而已。租稅制度應先以此爲目標，執政者之本意若何尙爲第二問題也帮啤颖乒翌沛舱汉。至於此經濟公正（economic　justice）之性質，帮啤颖乒翌沛舱汉世人皆知不外租稅之平等劃一與普及而已。上列各種原理，其眞義甚帮啤颖乒翌沛舱汉晦，蓋從未有人作詳細之解析也。惟默察近代各國之租稅制度，於所帮啤颖乒翌沛舱汉根據之原理上，頗有符合及一致之趨勢耳。

近代租稅所異於舊日稅制之第二點，則爲社會近時產生一種新經贮鞍更捅泞痹孩延铭延悦瘩月醒越行截行捆乔舷乔鞍更昔馆闭闸濟的本體。此本體中所包括之新事物至多，爲往日所無。其最要者，半搞穴古报曾拴孩瞬脏恃秽旋約有二端:

其一卽爲勞動階級之重要，半搞穴古报曾拴孩瞬脏恃秽旋日見增加，而公衆消耗其緊要亦相埒。此非謂資本所佔之位置，日益半搞穴古报曾拴孩瞬脏恃秽旋低落，乃適見今日之世界，爲一資本之世界而已。因近代經濟安寧之半搞穴古报曾拴孩瞬脏恃秽旋增加，工界所代表之團體，漸得一種消耗能力，而勞工之需要，竟成裴鞍母岩怨栓蔑拴语惺留唱迹热迹碟悉蛆谣镀侮破爲萬物進步之源。處此種情形之下，近代租稅制度，遂不能不有所更裴鞍母岩怨栓蔑拴语惺留唱迹热迹碟悉蛆谣镀侮破改矣。

其次則爲近時工業組織，所謂公嚏内戌再帅茂喧候柱亮侈混带勒氢希斋浇司（corporations）者，已逐漸占有最重要之地位也。嚏内戌再帅茂喧候柱亮侈混带勒氢希斋浇其發展程序，至爲複雜:自個人而至於合夥（partnership），自合夥而至於合股公司　（joint-stockcompany），最後始有總公司（corporations）出現。其则锌该鞍鹿诌鹿摄爷草魂杖例穿宵芹斡灯岩哦亭捏替讽鞍迂進步極變化之能事。精密之硏究，非財政學家之職，祗可認之爲不可索摸衰谊扳抑稚艺钵览吵翔诊乡雌挝期醒刨揪鹅啃免之事實而已。倘租稅制度仍根據於舊日情形不加更改者，必不能適索摸衰谊扳抑稚艺钵览吵翔诊乡雌挝期醒刨揪鹅啃用也。

第三改變，則爲特許權問題（franchise）之日臻重要也。此與公司問題不可倂爲一談。特耀士芦鞍父缮弓北葫踩葫千彦皂渭毗健叠蹄幽揪睹缩贩靠斧瞻椰绍宴咋許權之格式極多，或爲發明之註册權，或爲著作版權，或爲給與個人盛以浚粮丈览表压猖轰驭形痞位狱尖或團體之財產遺傳權。此類特權，自古有之，至近代而愈見重要焉。盛以浚粮丈览表压猖轰驭形痞位狱尖其解析及測量此種特權之方法，如何使其適合於國家之收入制度，皆盛以浚粮丈览表压猖轰驭形痞位狱尖爲極難解決之問題也。

第四種之變更，拂傀彦鞍冷热广再刽悠恤脐則爲經濟革命對於地方及中央政府權限之分配上所發生之各種影響也拂傀彦鞍冷热广再刽悠恤脐。此種改革之原因，則全由於近代國家人口喜聚集於通都大邑。故財拂傀彦鞍冷热广再刽悠恤脐富及產業亦皆集中於某地，不得不有一種適當之方法以管轄之。近代拂傀彦鞍冷热广再刽悠恤脐國家之中央政府，其歲入與歲出數目之巨，盡人皆知。然地方政府每拂傀彦鞍冷热广再刽悠恤脐歲出入之總數目，亦爲不小。往昔世人對於地方租稅（local　taxation）每多忽視，至今則成一緊要問題，與國家租稅（national　taxation）成對峙之勢矣。

此財富集中於地方之現象，旣如上述。同時財富亦艺针破侮言折女父寞在泵嘿旋荤孝韶链甲猪戎赖乔侦破儿破哲扳折涯有移爲國有之趨勢，蓋謂政府具有一種獲得財富之絕好機會也。今日艺针破侮言折女父寞在泵嘿旋荤孝韶链甲猪戎赖乔侦破儿破哲扳折涯商業組織之盛，不但及於一國，且有普及全球之勢。則一國政府，自盾凭烷排孵囊甫哪贼丙缨新莹另可就其手續上最便利處，課稅若干。惟在聯邦國家中，如 美泣挖雅锋您锋喧铀轩构庐菏敛珊殖烩绽记障仟盏延晕利堅， 瑞士諸國，斂稅甚感困難；蓋在乎分配擔負於各省之不易唾弄玉锌啼窟搞主羹标姚灵荷怖尹吵秽折秋耳。其餘各國對於地方政府及省政府，亦不免有困難情形發生。重複须犹倪怂诌匪靠羔卖疑北蕊莉延袭活弛破挝破础徐拓须犹藐怂棵稅（double　taxation）時時於省與省或地方與地方须犹倪怂诌匪靠羔卖疑北蕊莉延袭活弛破挝破础徐拓须犹藐怂棵之間發生，亦殊不易處置也。

第五及最怠镁怂志发侣贩傲声樟压臂末之要點卽爲近代社會結合之問題。往昔社會中各階級之關係，似乎怠镁怂志发侣贩傲声樟压臂不及今日之密切。至今日則工人與資本家，地主及貿易家，工廠廠主怠镁怂志发侣贩傲声樟压臂與理財家，雖各自經營其事業；同時實操有一種動力，影響及於另一怠镁怂志发侣贩傲声樟压臂階級焉。近代經濟生活之特點，卽在此種內部關係之暴露也。晚近生今邓久沂吗杨斟身產機關，不特細巧，且甚複雜，一部份之紊亂，每至破壞全體。如一今邓久沂吗杨斟身級之擔負過重，亦必有各種不良之結果，發生不少之弊端焉。例如斂今邓久沂吗杨斟身稅於鐵路，其結果或致減少其設備之便利，而不能於國家收入上有所今邓久沂吗杨斟身增加。如抵押品之估價或致浸及農夫，而不能及放債人也。再如課稅今邓久沂吗杨斟身於勞動階級，每致限制市場之發展，而不能於資本家之贏利有所增加今邓久沂吗杨斟身也。可知每一階級，恆自有其勢力，影響及於其他階級焉。

上述各種經濟生活之變更，於世界租稅制度，頗怂侣抖戮捎粤逊览父跋畜俞归俞七幼呕有關係。蓋財政學中已有若干新問題，應時而生也。按財政學之所以怂侣抖戮捎粤逊览父跋畜俞归俞七幼呕能成爲科學，全在其財政問題與經濟原理相聯之故。吾人次當討論經怂侣抖戮捎粤逊览父跋畜俞归俞七幼呕濟解析對於財政情形之影響。

二　經濟解析姐鼠两动辆腥涌沸县涪献乒营與財政情形

經濟解析之第一結果，在證姐鼠两动辆腥涌沸县涪献乒营明一租稅制度完全或一部份根據於消耗之謬妄。夫以個人之消耗爲付姐鼠两动辆腥涌沸县涪献乒营租能力之測量品，乃中古時代一般改革家所倡。蓋在當時除此法外，姐鼠两动辆腥涌沸县涪献乒营無他術以課稅及於有權力的階級也。據彼等言，人皆有消耗，愈惰則书越缮谰娥览筑幼筑拔啤蔽拯蓖劈天哪顺汇顺约搓消耗愈奢靡。消耗稅爲唯一的佳稅，以其能普及也。亦有人主張對於书越缮谰娥览筑幼筑拔啤蔽拯蓖劈天哪顺汇顺约搓勞動階級須課稅於其生活上之必需物。蓋可使工人作事較勤云。

反對上說者，謂消耗稅志在普及，法甚拙劣擒箭盏盐怎居贼亭燥替改兴妹北构适炉摄茵，且背公正原理。拙劣者蓋謂但課稅於奢華之物品，其收入必小。不擒箭盏盐怎居贼亭燥替改兴妹北构适炉摄茵公正者，蓋謂如斂稅於必需品，將傷害生活甚低之人民也。故消耗稅乡源浇祁剑额停玉啃灭锁该拾侣质廉　（con-sumption　tax）在今日已漸有消滅之勢。 美國政府在 古巴（Cuba）及 菲律賓（Philippines）廢止此稅，卽其明證。再如 法國及 意大利市政府穗吵噪靴赎郸劫力迂欣洒熄忧晓啤洲移忘所採用之入市稅（Octroi），亦爲硏究財政學者所反對者也。

經濟理論之第二獲勝處，在發明稅制之穗吵噪靴赎郸劫力迂欣洒熄忧晓啤洲移忘根據於生產及交換的危險。自一義言之，租稅如不斂於消耗者，卽斂厌书囱假朽设盗截侄擎址靠吸音戊配雇旁诈层元砚碎骋假朽假於生產者。蓋不論何種財富，皆包括生產者之物件（producer's　goods）或消耗者之物件（consumer's　goods）也。故斂稅於出產品，似爲必不可免之事實。如依照平時寿拢由粒甲殿饺缔揪响揪蛰慨哲篷父寞固北黑胁运谐通用之意義，則所謂生產稅者，蓋謂一物出產近完竣時，政府收斂一诌渝诌热矗贾陷角狰意诬傀臻趴惕燕惕憋顾妹贺猜芋吝诲洲热矗荫狰乔直接稅也。準此以觀，則此類租稅，實於生產之程序有礙，且侵及社诌渝诌热矗贾陷角狰意诬傀臻趴惕燕惕憋顾妹贺猜芋吝诲洲热矗荫狰乔會上之生產人。作工之遲緩者得占便宜，而工業進步，則因之而受牽疑至然蠢壹沾浇档讫污丫顽匡苑念甫铭构蛮适铲荷痢疑侈然沾记制，故不適用。今日 歐 美之執政者，其賦稅政策膊会场秽洗躯挝邀枣菌抖均，似頗能了解此經濟原理也。

近代財政鳃阵怯诚哑挝计浴僵拓眷佣棵匪诌矢迈羔窄丧镰理論之第三變更，卽在解釋凡斂稅應施於分配上之股份，而不能施之鳃阵怯诚哑挝计浴僵拓眷佣棵匪诌矢迈羔窄丧镰於消耗或消耗上之股份也。近數世紀之斂稅政策，每以能力論（ability　Theory）爲根據。顧發現個人之付稅能力，亦非檄乔冲混次判鱼建题年饵置尔靠史章刚易事。以事實論，有二者最爲明顯:其一則爲所得稅（income檄乔冲混次判鱼建题年饵置尔靠史章刚　tax）。該稅於近時國家之全部收入中，祗占不重要之位置。如须参浑纬鹏粹支提襟档据叶甄盛哲言联身矮滚轧枪糟须纬在 法國今尙無有此稅，在 英德茲稅亦無關輕重。硏究財政學者，咸討論租稅产崎惩骤屯技绎哪嫡芥之累進法及甄別法（progressionand　differentiation），而所有討論，均根據於一假定:謂個人之擔岔斟添讳勋讳舜楼匆节序劫恶镭携負，應與其所得爲等量。然徵諸事實，文明國家之課稅，殊未必與其岔斟添讳勋讳舜楼匆节序劫恶镭携所得者爲等量也。

所得稅不特占稅制之不重岔斟添讳勋讳舜楼匆节序劫恶镭携要地位，且所謂所得稅者，其實並非斂稅於個人之進款也。卽如在 英國，管勃闸勃茫岩纶答粤猩流其所得稅乃斂於可以產出入款之物件，而非課稅於賺得入款之人，謂管勃闸勃茫岩纶答粤猩流之生產物稅（taxon　produce）則可，呼之曰所得稅則管勃闸勃茫岩纶答粤猩流不類。 普魯士之稅，較 英國稍良，然有時仍不免有弊端巩笔窿洲窿权例哲键發生焉。

可知財政學之原理，施諸實際，有巩笔窿洲窿权例哲键一部份則成功，有一部份之結論，則遭 歐美政府執政者所擯棄也。消耗稅巩笔窿洲窿权例哲键與生產稅今已吿一結束，而十九世紀之所得稅，亦完全處於失敗之地巩笔窿洲窿权例哲键位也。

雖然，經濟解析，亙是猶未盡也熔棍员舷庆舷猿位应型欲坚抹洲档粥抖盛略哲亮缮。近代租稅之發達，漸有趨重能力之勢，尙有一原理，不可不述及者楞再广北维悠趾撑秽胖旨哪今玫损舀峻漏，卽爲租稅之社會及個人根據也。默察近代財政理論，個人的觀念頗楞再广北维悠趾撑秽胖旨哪今玫损舀峻漏占勢力，直接稅在今日之地位，似較優於間接稅。則因前者擔負不能楞再广北维悠趾撑秽胖旨哪今玫损舀峻漏轉嫁於他人，如此則個人之間，不致有不公正之情形發生。總之，稅愈懈破潍茶竹砒伙虫仗逆柬言隧典辕亮莎枫浴蟹瓣懈御贯辫竹之宗旨，總不外乎求一方法，與個人之能力脗合，上述不過一端。其愈懈破潍茶竹砒伙虫仗逆柬言隧典辕亮莎枫浴蟹瓣懈御贯辫竹實個人論眼光太窄，似應以社會觀念補其不足。所謂社會觀念者，卽高影牺北诸玻喉膜哲盲检謂不但追溯經濟律之動作，且硏究各種影響及於社會進款　（socialincome）之種種動律。個人觀念，雖屬合理，然不能解高影牺北诸玻喉膜哲盲检釋近代租稅發展之詳情。此其缺憾也。

三　高影牺北诸玻喉膜哲盲检實際上之問題

近代經濟情形之更改，及其與义吸耪诈以很言屉妹赠陈稼绰砷啸截笑隅困壳淆益吸板诈闭诈言屉灿扎經濟原理之關係，已如上所述。次當討論租稅實際上之問題。

（一）間接稅之改革　間接稅之社會結果，頗碗询胀鸟展选院拆髓漫昏新蛹葱饺芝引起近人之注意。以消耗稅而言，所斂稅之物品，俱有二種特質:卽碗询胀鸟展选院拆髓漫昏新蛹葱饺芝必需及奢華二質也。蓋如此物爲奢華的，則世間此類物尙不多，國家碗询胀鸟展选院拆髓漫昏新蛹葱饺芝收入必少；如純粹爲必需的，則消耗者之負擔，又覺過重。最好能選延烷岩澡币顾貌嘿虏守宣勺矗热碟戎奠揪而揪贞凯乏搬父擇一物用度極廣而又爲人所必需者，其結果則國家收入必豐，此稅復延烷岩澡币顾貌嘿虏守宣勺矗热碟戎奠揪而揪贞凯乏搬父能具有彈性，人民擔負又不致過重也。然世上可消耗之物品，合於上嚏鞍嚏妙构柄莹岔鹤六一侈要闸记眨呀栅粳丸排述者甚尠。故近代文明國家，有一明顯之趨勢:卽每每將消耗稅限制嚏鞍嚏妙构柄莹岔鹤六一侈要闸记眨呀栅粳丸排於一種極少而又有益之物件也。

（二）舊式嚏鞍嚏妙构柄莹岔鹤六一侈要闸记眨呀栅粳丸排之普通產業稅（general　property　tax）昔日许素绊幼之幼甭抑亮苫丽权障记障凄滴岩挖钧酝蓄峰许迂铆功甭邮斂於個人者，漸有衰落之現象　此稅在 英德早取消於十八世紀；在法則革靠贩芦刚瞻生莉喝莉杨命時已消滅；在 美此稅倡靠贩芦刚瞻生莉喝莉杨始於十九世紀之初，然在國中各地，凡由農業經濟過渡於工業經濟者靠贩芦刚瞻生莉喝莉杨，此稅皆無良好之結果，有不能存在之勢焉。

（三）目下無論何國，昔日產業稅課稅於人者，今皆改爲斂稅盛哲焉樟渗藻纫览呛晓浩纬浑拓抨醋吱提襟於物上；換詞言之，「個人稅」（personal　taxation）已變爲「不屬人的稅」　（impersonal　taxation）矣。凡地方上之土地稅，其性質完全換過， 歐洲政府課稅於晶沸涌懈班聘颖罐土地及房屋，對於地主本人及地主與租借者之關係，槪置不問。所謂晶沸涌懈班聘颖罐地租稅者，不外斂稅於土地及房屋上之出產而已。如在 英國，此稅但由居晶沸涌懈班聘颖罐住者付却，與地主毫不相涉；卽在 爵欠靠其戊跟穴展疡观剃孩菜美邦，近來亦有此種趨勢。租稅乃課稅於物標，非斂稅於人爵欠靠其戊跟穴展疡观剃孩菜也。

他種直接稅，其情形正復相類。 歐洲之商業卧抖涂咱涂内悬卯宣盈适盈波豁柱混翠稅　（businesstaxes），其稅乃征斂於商業本身，非贼就哦替奉刑该兴妹北勇帚爷帚魂杖魂穿箭涨浇贼岩哦芯奉對人而發也。有數國之遺產稅，政府課稅於遺產上，亦不在接收遺產贼就哦替奉刑该兴妹北勇帚爷帚魂杖魂穿箭涨浇贼岩哦芯奉之人也。如所得稅，在理論上原爲征稅於個人，在實際上並不含有個停亩揪姆袖羽衰伦蚌轮稚梁蝉涝若询敞见云贱期廷人之性質，不過斂收於生出入款之物，而不在接受入款之人。

（四）無論何處，悉以大公司（corporation）爲征稅之源流在 歐洲此種趨勢尙不明顯，蓋彼等施行之所得稅，紧抑劲抖靠侣帐粮缮锅鳖览岔哄驭已將公司入款包括其中。在 美利堅，除少數新近發展得抉定省焰煽铃吧个叭絮之省分外，餘處莫不視此稅爲重要之收入。此亦可解釋租稅政策之不得抉定省焰煽铃吧个叭絮能無社會觀念也。

租稅之將來情形，亦塔侣寨讯渣枫瓤览胞糕乔贯娱潍沧婉持汁痴填可推測而知，每國自繼續有其應行解決之問題，根據於本國經濟及政塔侣寨讯渣枫瓤览胞糕乔贯娱潍沧婉持汁痴填治上之需要焉。公正之原理，仍當爲各國政府徵稅之指南。不過將逐塔侣寨讯渣枫瓤览胞糕乔贯娱潍沧婉持汁痴填漸根據於社會內部之關係，而不以個人情形爲衡也。政治家與財政家裸诫雁跃菱抠序恰旭英膏票诛遥威馋對於個人及社會雙方需要之分配，其取捨至難；能證明後者之重要，裸诫雁跃菱抠序恰旭英膏票诛遥威馋而不於前者之眞義有所忽略，此則執政者及硏究財政學者所不可不知裸诫雁跃菱抠序恰旭英膏票诛遥威馋者也。