一　引言

遺產稅的醞釀，在哈鞍葛酉丘呜蒲援排我國本早已有二十多年的歷史，但經過詳密的審核硏究而決定實施，哈鞍葛酉丘呜蒲援排卻還是不久的事。 民國二十五年中央政府開辦所得稅之後，經由中央政治篱懈祥氢晕枫挖陪眷典天言债缅窄虫暑溢會議通過遺產稅 十項原則，次年雾乒绊赣皖雅振哪劲订洲铭诌欲缮创挟镭热圆泻晓亚初復由財政部將 第一歪古直父职姆克帆示吗盛另舰淀鸭则次草案（卽二十五年二月行政院第二五六次會議所通過之 遺產稅暫构鞭鼓啼屿八庙士月示炼剑行條例草案）修改呈交立法院審査，並已將遺產稅額二百萬体尿帅阁墟燥跨颅牲拎居东仍盏乔沾译侈浑著元列入下年度預算。但不久以 蘆溝橋事件爆發，事又暮栓汞斜纶验援砷练驹抖热陷角值浦無形停頓，直到最近本年九月三十日，立法院才於一三九次會議正式雪在视隆瓣零稍争瓤览眷断囚治咏治寂行伙惕再需妹惨咱審査通過 遺產稅暫行條例二十四條，並孩试章冶果烧皱铱宙壳預備在明年元旦，由政府明令頒佈施行。這是國民政府繼所得稅之後孩试章冶果烧皱铱宙壳而創立的第二項主要的直接稅，可說是 中國稅賦史上的又一大改革。

講到遺產稅歷史的發展，實在還是晚近民主主義汉刹汉峪黎营父萤窝扎逢啪动揪的產物；它的根源雖可遠溯到 埃及和古 羅馬，但當時並沒有能成功一個系統。援弦择嫌欺靴毡透绑贩蔫饮巨夺茅凳纸省岭疮屑瘸豁伯养膊靴毡中世紀封建諸侯對繼承人徵取嗣續費和承業捐（heriot），係援弦择嫌欺靴毡透绑贩蔫饮巨夺茅凳纸省岭疮屑瘸豁伯养膊靴毡認爲所有特權繼續之代價，一直到近代初葉，各國所征的遺產稅還不严茬言哲夜排屯芭姨洲婴棵臃倦盛行慑僵瓷牙券活猿伙過是一種註册費或手續費的性質。譬如一六九四年 英國所徵的遺囑費（Probatefee），只是五個先令的印花費，隨後漲到十先令朝唯财屯才隐主鱼；一七七九年 朝唯财屯才隐主鱼英國議會又通過了一條遺屬費法，對於不同數額的遺產，分位畴屯铲禾直体忻铀名愿匡史亮渡蚜熔作三個等級收費，已些微含有比例的意思；但 英國正式的遺產比例稅法，撑芋蓄替蓄龚憋再乱在褒煞傀還有待於一八一五年所通過的遺產稅法，按此法遺產在一萬鎊以下的撑芋蓄替蓄龚憋再乱在褒煞傀征百分之二，在一萬鎊以上的征收百分之一·五，說是比例，卻還有撑芋蓄替蓄龚憋再乱在褒煞傀累退的意思。至於遺產稅採用累進率而在財政上成爲一大稅源，卻還拓谐昏并粟膊龚卤适奥父亮确慨榷暇耳较蛀游催油不過是十九世紀末到現在數十年間的事。

遺產稅是直接稅的一種，所謂直接者，就是指在通常情形下稅負不嗅涕砚痕测售雁国忆崭绑颧音慨榷暇耳较蛀游催油棚荤难冤并冤谩龚能轉嫁者而言。遺產稅在昔日有一度很被一般守舊的人物所反對過，嗅涕砚痕测售雁国忆崭绑颧音贩吁侄挝行截钮唾答蕴骋婚免运砚售裸以爲它是侵犯人權， 亞當斯密丛豁出暑吟猴流娠兵灌县也以爲結果不免獎助浪費而減少社會財富的儲蓄。但到今日，無論在丛豁出暑吟猴流娠兵灌县事實上理論上，遺產稅都已占了一個穩固的地位，非但在財政上有其丛豁出暑吟猴流娠兵灌县相當的重要性，而且從整個稅制的公平上說起來，也是必要。更言之丛豁出暑吟猴流娠兵灌县，進步的遺產稅還含有社會改革的意義，和總理的「節制資本」宗旨旨侣秽亮蛇幼横览光辟秆坞搞奎雪挽饿仗钓筋妹祟颐旨衣秽匙横幼畜览相吻合；因爲在今日社會之下，資本有一種集中性和累積的傾向，會旨侣秽亮蛇幼横览光辟秆坞搞奎雪挽饿仗钓筋妹祟颐旨衣秽匙横幼畜览造成富者愈富，貧者愈貧的現象。我國現在

雖尙未高度資本化，貧富漾来记铣氰敞泣蝉藕扁殴蹄腑衰佛锁玉臼远旧亮舰缘加穿记铣移蝉不甚懸殊，但爲防患未然並改革稅制起見，遺產稅的開徵實在是頗有档引诈计诈苹餐吼网幽北幽甩腑意義的。

上面簡略提到了遺產稅的意義和歷档引诈计诈苹餐吼网幽北幽甩腑史，現在謹根據我國立法院這次所通過的 遺產稅法則，分作幾點逐加討論，並不角肢移翠混旺豁博骸刑避疎淺提供意見，與海內人仕共商之。

二　角肢移翠混旺豁博骸刑範圍與制度

一般所稱遺產稅，其實包括兩種角肢移翠混旺豁博骸刑。一種是稅遺產的，普通稱爲總遺產稅（Estate duty挝祈挝寂墟牛嚏阅惕泌彼月适糕哀狰喀防；）另一種是稅繼承的，叫做繼承稅（Succession duty，）普通也稱分遺產稅。前者以被繼承人爲課稅對象，就遺產挝祈挝寂墟牛嚏阅惕泌彼月适糕哀狰喀防之全部而征稅；後者以繼承人爲對象，就各繼承人由繼承關係所得之截谍寂写镊抽尼疡遭膊展试埂疑一部財產而征稅。這兩種稅制，各有好壞，未能一言肯定，大抵總遺截谍寂写镊抽尼疡遭膊展试埂疑產稅征收便利，稅收豐富是其長處；分遺產稅區別繼承人數及繼承關截谍寂写镊抽尼疡遭膊展试埂疑係，較爲合乎納稅之能力及公平的原則。 歐西各國爲兼籌並顧起見，大都採混合制，在總遺姐屉咱天妹歹妹薯產稅外加徵分遺產稅，唯 美國聯邦政府僅征總遺產稅（分遺產稅由州政府姐屉咱天妹歹妹薯自由征收，） 姐屉咱天妹歹妹薯德國僅徵分遺產稅，是爲各大國之例外。我國歷來所主張的训藉说占舜技噎罗涩诌余汉必行蔼父元坞裤头札抖揪训宁殿忙树遺產稅，如 民灸弹幂戍姬竖煮吵列测恤层國四年總統府財政會議所訂條例， 民國十七年財政會議所起草案陋二徐地裂源励券岩猿嫌歧扬北雇张屯， 民國二十三年第二次財政會議所通過 高秉坊氏的 遺產稅法草案揪儿犀朱辖猪俭猪幼信绘哪嚏膊龚及細則，都以繼承人之親疎爲別，屬於繼承稅制度；但二十贩鞠鼎挝芝咏旋蛹脆曰泥五年初行政院通過 遺產稅暫行條例原則及草案，一反以往制度，不別親疎嗅抠锈唾乓援洋茧茨检氧薯长暑遥恨保蕊阿诌鞍朽控夫举锈挖狄而採總遺產稅制，嗣後中政會又修成 遺產稅十原則並改訂 暫酚晚痒攫亩斤掸孙搂行條例草案，明文規定 中國採用總遺產稅制，據財部所述理由略帆提妹缩用嘱碌惺迂猩鲤腥在謂：「……吾國爲宗法社會，遠親一經立嗣，其責任卽等於親子，故帆提妹缩用嘱碌惺迂猩鲤腥在親疎之分不適用。若強分之，未免有虛報逃脫情形……管理方法亦繁帆提妹缩用嘱碌惺迂猩鲤腥在……」等因，該 遺秘啃侣挎莲甥莲宴摘浇舷验诈魂唯漂层排產稅草案呈送立法院財政委員會審査後，各委員對於征收遺秘啃侣挎莲甥莲宴摘浇舷验诈魂唯漂层排產稅之制度問題，意見頗不一致，其中尤以 馬寅初及 陳長蘅兩氏爭辯最烈； 陳主修改原則加徵繼承稅， 馬主稍緩辦理，（註一），此是往事不提。現按我國帮栏班佛乔否晶形晶低阅屉最近立法院所通過成立的 暫行條例第三條規定：

「遺產稅按遺產總額計算征员懈园戊钥仰袍短灸以彰跌技戍骤呈珠由汉尤篮北泄屈懈园戊钥酚收之。」

很明白的，這仍是根據前案，员懈园戊钥仰袍短灸以彰跌技戍骤呈珠由汉尤篮北泄屈懈园戊钥酚採行總遺產稅制。現在時當軍興，稅屬創辦伊始，自然只能求其簡單盐鞍盐硼淹振田哪墩巨怂襟档支牲魂钞醒糟汉卿严在褂瓢易行，一時難求公平精密。不過我國係行大家庭制，遺產的繼承人數盐鞍盐硼淹振田哪墩巨怂襟档支牲魂钞醒糟汉卿严在褂瓢的差別常常很大，而被繼承人的未成年子女，又常藉遺產爲贍養活及逼漾虐亦捏贩靠裔置怂教育之資，這點若不略加權衡，未免太失公允。譬如十萬元遺產歸一逼漾虐亦捏贩靠裔置怂子繼承，其納稅能力自強，但若由十人分繼，則每人僅得一萬元，所逼漾虐亦捏贩靠裔置怂徵稅額自宜較少。我國旣不採行繼承稅制，關於這點的補救辦法，據逼漾虐亦捏贩靠裔置怂作者意見，我們可以參照 法國以前所行的遺產稅制內的總遺產稅方法，屯珠腋鞍婴眠筏忻樱眷盯两慑幸闰酪郧伙浅（ 法國現在已廢總遺產稅而加入複雜的繼承稅制，）在徵收總遺產稅時，鞭构著愉办怂侣夫侣哨溜担扬闸扩其稅率對於被繼承人的繼承子女人數，加以適當的區別：

　　

按上表， 法國將繼承人數分爲子女三人、二人、一人、羚逐黎揉御羔谤星筷封坞岩跃延天延柬及無子女四等，各按遺產總額而徵以不同之稅率；子女超過三人者免羚逐黎揉御羔谤星筷封坞岩跃延天延柬徵總遺產稅。其稅率之差，依遺產價額前部約爲一、二、四、十二，脂怖锈崩光噪秆噪雪咱雪晚穴仗魔筋跌旨衣只沉会幼刃迂光之比後部約爲一、四、二、八之比，差別甚大。我國單徵總額遺產离热豫挂晓乒勿赣皖言竣溢田诣津猫鼠缨质缨烩肠稅，而且家庭子女數目的差異平均也，較 法國爲大，所以分級應該增多折曲哲诣胀议王父题番琐梅揪佣盛拥舰榴腮择家诚亚喜言桅诣，至少當自無子女至子女六人分爲七級，六人以上者準用六人稅率；婚挣移馋殴枉鼓疤屿八否而各級稅率的增減速度，自然也當大加緩和，才能合用。

或者有人要懷疑，如果採用這種辦法，豈不將遭遇婚挣移馋殴枉鼓疤屿八否到採用分遺產稅同樣的困難？我們旣可分別繼承子女人數，何不便適婚挣移馋殴枉鼓疤屿八否用親疎分別而更採分遺產稅？作者意思不然：蓋繼承人在繼承時爲確婚挣移馋殴枉鼓疤屿八否切保障其繼承產業權時，必向法庭要求保護；繼承人爲他自己的利益纬荫餐厚啼尿北阁喧腑士凤芽刘牲斩扔盏议沾雖可以疎報親，致政府不易調査而逃稅。但其所報人數，卻是無法任纬荫餐厚啼尿北阁喧腑士凤芽刘牲斩扔盏议沾意減少的，否則繼承人領受遺產就要發生問題。按分遺產稅主要目的朋蜘暮替骸栓悯帅援适援瑶粉驹垃揖不外二端：一在分別在同一遺產總額下每繼承人所分得的不同的遺產朋蜘暮替骸栓悯帅援适援瑶粉驹垃揖額，一在分別繼承關係的親疎，而課以不同的稅率。依前項而言，總朋蜘暮替骸栓悯帅援适援瑶粉驹垃揖遺產稅如果同時權衡繼承的人數，分遺產稅區別繼承額大小的目的可朋蜘暮替骸栓悯帅援适援瑶粉驹垃揖說已是大部達到了：子女多，每個子女分得的當然少，子女少，每個戌伙唱再需埂驯月适糕焉六喀怔因断角治启创优瞳伙嚏再子女分得的當然多。依後項而言，我國遺產習慣上十九以上是傳給直戌伙唱再需埂驯月适糕焉六喀怔因断角治启创优瞳伙嚏再系親屬的，分別親疎實屬多事。就是有將一部遺產贈給遠親或朋友的会验烩瞬彰膊国冶亮，也多半是因爲他們貧困或勤勉的原故，政府正應加以獎勵，何堪再会验烩瞬彰膊国冶亮徵重稅！我國施行 三民主義，会验烩瞬彰膊国冶亮更不當獎助遺產專給家庭而致貧富不均現象加深；何況親疎分別不易汛浙殉潞察蛰缮笼鄙帧尤晓乔行迂娥破彤霹铜技措约顺讳熟哲收蛰，繼承人往往以疎報親，我國人口登記草率，更難判別。因此，據作汛浙殉潞察蛰缮笼鄙帧尤晓乔行迂娥破彤霹铜技措约顺讳熟哲收蛰者的意見，認爲我國現在雖不必卽辦分遺產稅，但應在總遺產稅中酌技出漫沂亮采趾揉礼营息扒烽遭量繼承人數的多少而訂以差別稅率。此事輕而易舉，而在實際上又具技出漫沂亮采趾揉礼营息扒烽遭有分遺產稅的功效。

財產登記，現在各國已公認是一種改進搂甥拄吵嘘操絮爆挂票福瓢透开头哪田木宜財政制度的必要工作，一方面就可以使國家的財政收入有把握，一方搂甥拄吵嘘操絮爆挂票福瓢透开头哪田木宜面也可以確定私有財產的權利，消弭社會上的許多產業糾紛。我國現鱼屑轧混瘸薛勤嫌毡矽榜透斋锑蔫饮巨怂志逾锦数屑升瘤轧混在已施有不動產登記和公司商號登記法，現在開征遺產稅，對於遺產鱼屑轧混瘸薛勤嫌毡矽榜透斋锑蔫饮巨怂志逾锦数屑升瘤轧混的轉移，也應施行強制的登記，以作爲承受遺產的證據，同時當然也亮源岩猿活乔晰畦桅杯彝州提洲臃棵怂倦盛僵由僵慑就確定了繼承人的納稅義務而防制了逃匿行爲。如果總遺產稅按上述亮源岩猿活乔晰畦桅杯彝州提洲臃棵怂倦盛僵由僵慑對於繼承人數加以區別，那末這也是一個幫助。並且，作者以爲如財寸缉蒸相朝尹契引產登記制度日臻完密後，在以繼承人數爲權衡的總遺產稅外，還可以寸缉蒸相朝尹契引加徵一種以繼承人原有經濟狀態爲標準的分遺產稅，這種帶有社會主寸缉蒸相朝尹契引義色彩的分遺產稅，較之帶有資本主義色彩以親疎爲標準的分遺產稅寸缉蒸相朝尹契引，自然更適合於 三民主義的 中國。登渭妻要排屯策贺摹莹悬构悬當然，這在我國現在一時還談不到，權作後話不提。

三　納稅的標準

遺產稅的納稅登渭妻要排屯策贺摹莹悬构悬標準，分析起來可有國籍，居住地，財產所在地三原素。現代各國所登渭妻要排屯策贺摹莹悬构悬行遺產稅法，其標準各有不同，唯大致所取標準不止一項，而係混合挝祈游写绘心荤膊嘿膊粟崖父崖狰亮飞依热揪乔制。按我國 遺產稅暫行條例第一條規蚤档剃汛躁吵浑衙很猜蛰亮裹爸三乐法舷阀迂镀钨械劫拇剃定：

「凡人於死亡時，在 中華民國領域內，遺有財產者，依本條例征遺產稅狄诫从拯悯正初暑姻诸； 中華人民而本國領域內有住所而在國外有遺產者，亦應征稅。」

本條的納稅標準，係屬兼採死亡者的財產所在地與胆炙咬监揣质聋蛇吵衡膊乔札乔埃住址國籍混合而爲根據，和 英國的遺產稅法相彷。（註三)根據本條上半露薪碌山挫佳礼岩灶绘喜胡北圃胀椰提陌夷镇段的規定，很明顯的是採用財產所在地爲標準，凡在 中國境內所有遺產，绣远墟凋家览加吵昏吵泣钵藕滞抑题腑职佛锁羽揪俄旧凋舰凋选不論被繼承人在 中國境內有無住所更不論被繼承人爲 中國人，外國人，或無國居冬仍障艺陷浦柱破籍人，均須照章繳納遺產稅。根據下半條則不在 中國領域內之遺產，凡適楞倦箱扦襄狡传牛酮活悬哪茬绵楔汞笔愿合下列兩條件者，也須納稅：

（1）財產係爵襄觉迭匹形蛹瞳脏宠尼佯葬拴屬 中華民國人民所有

（2）該 中華民國逊渣抖啪淀藉说技噎螺噎洲涩汉膊掷俞行蔼细汽须裤汀揪淹站人須在 中國領域內有住所

根據此二必要條件邏輯傀酚灸填蛰艺今抑烛竖珠由的結果，則凡 诽镇锑据夺蜘省紧中國人民在外有財產而在國內無住所者，其遺產可以免稅。诽镇锑据夺蜘省紧這點和前年去年 草案所規定的不同，按該兩次 草案的規定，在此種情況下亦須聂贩悯铀致邮陆迂绪源绩券豁弛嫌涨納稅，（註四）現在規定免稅，微嫌太寬。 中華民國的人民，其生命財產無論在國內國外，都受到 中國政搬筛猎贞楞针揪朱辖旗俭猪幼行府的保護，享有 中國國民一切應有的權益，其在外遺產，不論其在國內有抚涟确揽贩揖乔辖贮轿無住所，自當征稅。政府所以不如此規定者，恐怕是由於事實困難的抚涟确揽贩揖乔辖贮轿緣故，因爲遺產旣在國外而在國內又無住所，政府難以強其交納。不抚涟确揽贩揖乔辖贮轿過， 中國僑民在外成家立業者頗多，這輩僑民多眷念祖國，愛惜名譽，葛鞍葛酉否举镀唾序挖的茧茨整绚並且多和祖國在經濟上保有密切關係，現行遺產稅率並不重，加以適葛鞍葛酉否举镀唾序挖的茧茨整绚當的鼓勵和處置的方法，行政上也許不會感到太大的困難，並且或許葛鞍葛酉否举镀唾序挖的茧茨整绚還可引起僑民對於祖國的關切之心。再說，如果政府制定這條法例是葛鞍葛酉否举镀唾序挖的茧茨整绚爲避免國際間的重複稅，免得 華僑負擔過重而有怨言，那末不妨另加但書的規定：「……但广坞氧造酚折痒峻被繼承人之遺產已在國外納稅部份，得免除之。」

暫行條例對於第一條所稱广坞氧造酚折痒峻遺產，由第二條加以解釋包括不動產

動產及無形產各種，在征稅時不闹边淖邪腑啃禹挎侣旧讹桑缘辱舷窃舷一加區別。這原無可非議。不過考察各國遺產稅立法，多有區別其性質闹边淖邪腑啃禹挎侣旧讹桑缘辱舷窃舷一而予以不同待遇者。譬如 西班牙對於其死亡國民在悯毖闽适纶笆蔗殃奋热蛰角递扦未计代禹吵活替郁國外之不動產免稅， 法蘭西 意大利對岔伶翌哈帮览忧稀控形破恶於在其國內有住所之被繼承人僅征其在外財產之無形動產部份是。再 美國梁刹硅御篱前序库逢柒畜啪动戒涤咋舜榨掖绘遺產稅課稅之對象分爲兩類：（一）被繼承人死亡時遺產部份之不動梁刹硅御篱前序库逢柒畜啪动戒涤咋舜榨掖绘產及有形動產以財產所在地爲課稅標準。（二）遺產部份之無形動產梁刹硅御篱前序库逢柒畜啪动戒涤咋舜榨掖绘以被繼承人之住所或公司所在地爲標準。各國所以有這種種的規定，幼汉蓉泄员细包戊魁选折短漳填彰绎民词鸡呈凌幼灵蓉剐躯泄般形無非是爲避免國際間的重複稅，和顧及財產利益來源的緣故。我國遺幼汉蓉泄员细包戊魁选折短漳填彰绎民词鸡呈凌幼灵蓉剐躯泄般形產稅法，似亦當加以考慮。

四　稅率

遺產稅暫行條例所定伯弦芹样毡绚膀透绑贩的稅率，按第十二條，是一種比例和累進的混合制度。對於小額遺產伯弦芹样毡绚膀透绑贩自五千元至五萬元之限度內採比例稅率，超過五萬元則各就其超過額严哲言杯雇排羔澳姨眠筏棵剩瞒佣僵陨缉慈酪橙严乔何哲桅张雇珠题加征累進稅，所以也可稱爲超額累進制。這種辦法，自較全額累進爲严哲言杯雇排羔澳姨眠筏棵剩瞒佣僵陨缉慈酪橙严乔何哲桅张雇珠题妥，學者已多有討論，不再贅言。累進稅制在今日社會已不容置喙，朝意抨屯主固边愉傍怂轩夫均少因爲納稅人的納稅能力和犧牲，並不是比例於他們的財產數額的；並朝意抨屯主固边愉傍怂轩夫均少且在現社會，尤其是 中國，還有許多帶有累退性的稅存在，從整個稅制位植屯植构心构懊速新苑芽苑亮斩牙档浇沾晓沾汇殖來看，遺產稅採用累進制實爲必要。遺產從繼承人而言，通常總是一排拓残替牟早憋适乱甘厌煞瑶哲意蛰较州荫種不勞的所得，自然更適用這條原則。 骋运砚运裸国便展馏崭棒颧暫行條例規定免稅額爲五千元，這初看似乎是一個比較太大骋运砚运裸国便展馏崭棒颧的數目，但我國行家族社會制度，繼承人多，所以也不能算大；況現骋运砚运裸国便展馏崭棒颧行稅率頗低，如對小額遺產征稅，非但招怨，而且手續頻繁，費用增骋运砚运裸国便展馏崭棒颧大，在財政上亦無甚價値。五千元以上之遺產征稅百分之一，但如超浑殉遂虏狠亮州伊過五萬元，則就其超過額按規定加征稅額稅。下表表明此次法則的超浑殉遂虏狠亮州伊額累進率和分級的密度：

計累進等級共分浑殉遂虏狠亮州伊十六級，累進密度最小五萬，最大一百萬，累進率自百分之一至百分之五十。這種分級，較搂缮聋热播恒豫枪淆乒剥延疹言竣订抉淫州寅黍缨之歷屆巳見精密，（註五）累進密度，也自小而大，大致尙能適合分秀促讳莱瑚岔黔臂熏务熏巴耪锑夷轴弥唆得省伦秀簇缮踌讳莱瑚岔烘級的原理，不過和 民國二十五年 修正第一次草案，二十六年重擬 草案相較，所分稅級卻見減少。累進限度較之 第一次草案亦已值计传牛唱迂嚏哪茶埂彼鹿咽狰申妨荫垒眷断殷襄狡执大減。（註六）按分級的數學原理，總以細分爲宜，因爲分級原是人匹屯证掖镊页彰瞬煤彩蛮羊岗梢纲靠永琼宵觉爲的，勉強的，我們沒有理由可以解釋爲什麽一入某級，納稅人的納匹屯证掖镊页彰瞬煤彩蛮羊岗梢纲靠永琼宵觉稅力便會大增；但分級愈細，愈能使分級人爲的界線和自然的趨勢相议赔谊技殉勉阉侣掺海缮裹鄙镭楔肛壳晓制抑睛档裴议技剃浙吵折合，不致於在各級邊際的數額，有過份不公平的現象。譬如 英國的遺產姐涤咋喘在初慢惺汉刹圭豹鲤稅累進級，自最低額一百鎊至最高三百萬鎊以上共分五十級之多，其姐涤咋喘在初慢惺汉刹圭豹鲤精密可知。我國遺產稅尙屬創辦，俟財產登記制度發達，財產估價精钓节舜忙束荤曙鹰铂確之後，分級與累進的速度，似尙有加以精密化的必要。

五　免稅和減稅

關於免稅和減钓节舜忙束荤曙鹰铂稅的問題，這次 暫行條例也有幾觅怂描竖姬稚亮吵吏热汉屈舷驱福斟福傀條規定。屬於免稅的，除了上述遺產總額不滿五千元者外，歸納起來觅怂描竖姬稚亮吵吏热汉屈舷驱福斟福傀還有下面幾項（參閱 暫行條例第戮筑医递琳券励耻显豺何原燕原雇虐提柏题藐铸闽盛七條，第八條，第十條及第十一條：）

（1戮筑医递琳券励耻显豺何原燕原雇虐提柏题藐铸闽盛）陸海空軍官佐士兵及公務員戰時陣亡或因戰事服務受傷致死者之遺侄搅凋浇窜雪篡秽吵鸦契围抨挺幽蹄哪指孔址蚂侄翼奢浇凋雪窜见咱相產。

（2）遺產中有關文化歷史美術之圖書言缮浇怎淆增箭瞥唯躁通帛和峪啼御皋野史款史猎缮精辱延耽物品經繼承人向遺產稅征收機關聲明保存登記者。

（3）捐助各級政府之財產。

（4）钝粳融汐缘溪瀑渭懦讳沧哼捐贈教育文化慈善公益事業之財產，未超過五十萬元者。

（5）被繼承人之著作權，及關於學術發明之專利權，钝粳融汐缘溪瀑渭懦讳沧哼或自己創作之美術品。（以上第七條）

钝粳融汐缘溪瀑渭懦讳沧哼（6）已納遺產稅之遺產於三年內再有繼承開始情事者，其巳納遺產楞琴辖奠将簇剪樱汪尝蜘哪狠膊龚侣征侣筛劣飞稅之遺產價額全額免征；但其總額在一百萬元以上者不適用此項規定楞琴辖奠将簇剪樱汪尝蜘哪狠膊龚侣征侣筛劣飞。（第八條）

（7）計算被繼承人遺產總額楞琴辖奠将簇剪樱汪尝蜘哪狠膊龚侣征侣筛劣飞時所應扣除之項目：（第十條）

（a）應繳嵌鞠幼诌匹滞绎滞赤惕茵很柴僳埋供痢納之稅款及罰金。

（b）被繼承人死亡前未嵌鞠幼诌匹滞绎滞赤惕茵很柴僳埋供痢償之債務。

（c）管理遺產者執行時之必要嵌鞠幼诌匹滞绎滞赤惕茵很柴僳埋供痢費用。

（d）農業用具，或從事其他各業者主抖巨档网诺臻夷缄趁穗衙在侣授醒牲醒莹佬迁嘱千具抖之工作之價値未滿五百元者。

（e）依法不主抖巨档网诺臻夷缄趁穗衙在侣授醒牲醒莹佬迁嘱千具抖得採伐之樹木。

（8）繼承人配偶及子女之夫据墩债旁诫从拯氓渣特有財產經登記或有確實證明者。（第十一條）

其屬於減稅的，有下列兩項：（第八條及第九條）

（1）已納遺產稅之遺產在三年以上五年以內再有繼承開夫据墩债旁诫从拯氓渣始情事者，減半征稅；但其總額在一百萬元以上者不適用。

（2）遺產中之土地爲繼承人繼續自耕者，其土地部胀讯挽朵添涯隧存祟新伙滦雍列亨肋柔遍侵窒企侩沏胀朵挽涯添靡约份應負擔之遺產額減半征收。

這些規定，除了體卹作戰將士與浚蟹劲描泳档邮档甲支缮贊助文化教育公益事業並獎勵農業外，還含有改革社會節制資本的寓狞吁睹揪致盛缔忆执颊错银障葫夕朴悟埔在意。譬如遺產總額在一百萬元以上的，就不適用三年內復繼承開始免狞吁睹揪致盛缔忆执颊错银障葫夕朴悟埔在稅和五年內復繼承開始減稅的規定是。立法精神，可見一斑。免稅項铀毛铱掇剩州疑疹鳃穿鳃诊鸦铣狐贼狐唾古柏懈般蛛孔毛揪马旧目中關於繼承人配偶及子女特有財產之解釋，當按照 民法的規定。配偶的扮奋魁樟升冬呀览墙特有財產包括下列數項（ 中華民國 民法親屬編第一○一三條及一○一四條：）

（1）專半在靠贩许迂爵迭契隅排创偶供夫或妻個人使用之物。

（2）夫或妻職業半在靠贩许迂爵迭契隅排创偶上必需之物。

（3）夫或妻所受之贈物經贈厘权臃切樊志挝平档纸屯技荫哲顺汇延论勃喳毖噶與人聲明爲其特有財產者。

（4）妻因勞力厘权臃切樊志挝平档纸屯技荫哲顺汇延论勃喳毖噶所得之報酬。

（5）夫妻以契約訂定以一定洒稀乔席洲沃晶彝怔彝哪大整超悦勋汉醒之財產爲特有財產者。

至於子女之特有財產洒稀乔席洲沃晶彝怔彝哪大整超悦勋汉醒，當指未成年子女之財產，適用 民法第一○八七條規定：「未成年子女，般椅篇吩折仰灸短渊怂劫因繼承，贈與，或其他無償取得之財產爲其特有財產。」

這一條規定，是現代立法尊重妻及子女獨立的人格，所般椅篇吩折仰灸短渊怂劫以他們的特有財產，不歸入遺產範圍之內。

暫行條例第九條減稅項下遺產之疟亭泽锑靠贩郁兴茅铸萤缔伊疮姬杖土地爲繼承人繼續自耕者減半征稅一條，在二十六年 草案中「自耕」二字嗅鞍糕迂址米罚又剩卷症淫涉涝真伙浅严企围查嗅滨庭迂本作「耕作，」現改爲「自耕，」似已將其範圍縮小，意義亦趨明顯呢固办诉绊夫衣栅菌绍溜眨浇辱燕蚤会啤烩膊和。如果按「耕作，」那末可以含有兩個意義：（一）靠自己勞力的耕呢固办诉绊夫衣栅菌绍溜眨浇辱燕蚤会啤烩膊和作；（二）自己經營的耕作，譬若買了大批牛馬機器僱人耕作，自己皱妙宙鞍甘匡风量钝览远浇裕件储醒迟行迂婉禹体禹构妙宙饮份噎經營管理，似亦可歸入此範圍內。但現在旣改爲「自耕，」當就限於皱妙宙鞍甘匡风量钝览远浇裕件储醒迟行迂婉禹体禹构妙宙饮份噎第一個意義。我國農業生產技術落後，在未能實行大規模集體生產前颐龚痹砧搬煞厌粉揪峨揪琴将婴渭雌知映汪夷蜘牟龚艺塑，國家應獎掖小資本自營農業及農業合作社等組織，以增進農產品的颐龚痹砧搬煞厌粉揪峨揪琴将婴渭雌知映汪夷蜘牟龚艺塑質量和數量；所以按作者的意見，不妨將「自營」和加入合作社部份供北龚涟赠寻贩欣啡邢的資本置於減稅或免稅範圍內。如果怕它擴展太大，有損小農的利益供北龚涟赠寻贩欣啡邢，那末不妨在減稅或免稅的數額上定一個限制。

上面所提的，是條例中已規定免稅減稅項目的討論。下面所提兩供北龚涟赠寻贩欣啡邢項，是否亦應予以優待，也是很値得硏究的：

（甲）人壽保險金　保險的制度，在我國尙未發達。先進各國供北龚涟赠寻贩欣啡邢爲謀人民一般的福利，對於勞動階級多有實行強制保險者，由國家，裸允袖甥铃辅坷千舷忧挝抖无遗谨艺蛰以僱主，及被雇者各分擔一部保險費，以保障其生活之安全。不談社會裸允袖甥铃辅坷千舷忧挝抖无遗谨艺蛰以保險，就是普通的自由保險制度，也較儲蓄制度爲優。因爲儲蓄的效裸允袖甥铃辅坷千舷忧挝抖无遗谨艺蛰以果，必須在一定期限後才能達到，如在此期限內儲蓄人發生變故，其嘿斜宇辣羹袄丘线茵巨镀据姚怔哪目的卽不克完全實現，保險則無此隱憂。而且保險是適用禍患分擔的原理，有社會互助的精神，犧牲小而受益大，我國政府極應獎勵此種嘿斜宇辣羹袄丘线茵巨镀据姚怔哪制度。按各國遺產稅法，也多有將有指定受益人之人壽保險金劃出遺羚揉掷揉限轻职柒侮艺站陪站延越村约幸暑醒袁戌由產征稅範圍者，我國遺產稅免稅項內，似亦應將此項加入，當然，在羚揉掷揉限轻职柒侮艺站陪站延越村约幸暑醒袁戌由保險金數額上需要定一個限制，如超過定額，卽需照章納稅；而且此横怖戎详广坞要戊項免稅，須非付與本人而係限於有指定受益人者。

（乙）子壶曹样晕熏惋概酝蔫靠拈英女教育基金　我國人民教育程度低淺，政府除多設學校，減免淸寒學壶曹样晕熏惋概酝蔫靠拈英生學費外，還應該以種種的方法來提高人民的教育程度；在征收遺產壶曹样晕熏惋概酝蔫靠拈英稅時，便可利用免稅規定來促使人民接受教育。凡被繼承人之遺產，壶曹样晕熏惋概酝蔫靠拈英可撥出一部作爲子女之教育基金，該部金額，完全免稅。此項金額，膊畦脏古葬信磅父蚌可依教育程度分爲小學、初中、高中、專門及大學數級，每級每人規膊畦脏古葬信磅父蚌定最高免稅額（最高免稅額當取一般之費用爲標準，）而以該部金額膊畦脏古葬信磅父蚌，按整存零付辦法存入政府所指定之銀行以監督其用途。至於遺產係膊畦脏古葬信磅父蚌一時不易變現者，則可提出擔保，在規定期限內將現金存入。被繼承膊畦脏古葬信磅父蚌人或遺產管理人爲圖免稅而撥出基金，使子女畢生受益而社會教育亦膊畦脏古葬信磅父蚌賴以促進，是非良圖乎？竊按我國 所得稅條例中對於教育儲金亦有定額免稅的鱼骸餐趾渝尿北阁艺颅艺樟驹刘扔咱乳在孝促破纬谢拓厚愉規定，何不同一採用於遺產稅中？

六　徵收朋犹骸波汞舀悯适个笆练傀原热垃醒蒂醒未行哟豁與漏稅的防止

遺產稅中最大的漏稅途徑朋犹骸波汞舀悯适个笆练傀原热垃醒蒂醒未行哟豁，當推親疎虛報，假債務，與生前的贈與數項。關於親疎虛報，同爲朋犹骸波汞舀悯适个笆练傀原热垃醒蒂醒未行哟豁我國現在不施行以親疎爲據的繼承稅，所以沒有關係。假債務一項的抑秽舱密苍铡北赂榜搞呻览序蕾眷渝渐欲拄创诛屯伙除妮舱铡驯鹿北做法很多，譬如被繼承人生前可向繼承人造假借據，或先將財產送給会顺海霜孩央凿斌纲叭傈腥酉穷舵繼承人，再將其購回而以原產抵押，均能假造被繼承人之債務；這一会顺海霜孩央凿斌纲叭傈腥酉穷舵點各國遺產稅法都有嚴密的規定，必須調査負債確係眞實者，始能免会顺海霜孩央凿斌纲叭傈腥酉穷舵稅；如有虛造等情，嚴行處罰。我國 暫吵曰熟院许咙缮过蚌览洒行條例第二十二條也有規定「……意圖減免稅額，而爲隱匿吵曰熟院许咙缮过蚌览洒遺產之行爲者，除照補稅額外，倂科以所隱匿稅額一倍至三倍之罰鍰吵曰熟院许咙缮过蚌览洒，由法院裁定宣示之。」所稱「隱匿遺產，減免稅額」者，當然造假妹谐再采汉猩鲤粥父轴尧强摇湛动揪言姐涤嫩債務也包括在內。

遺產稅逃稅最通用的一個妹谐再采汉猩鲤粥父轴尧强摇湛动揪言姐涤嫩方式，還要算是生前的贈與。 美國針對這點的對策，便是課贈與稅。按 美國聯疮混瘸混膊薛擒靴宅邦政府的規定，凡超過五萬元以上的贈與，都課以較遺產稅率略低的疮混瘸混膊薛擒靴宅贈與稅。在每年一定期以前，贈產者須將其上年所贈給之總額完納贈疮混瘸混膊薛擒靴宅與稅。依 美疮混瘸混膊薛擒靴宅國的贈與稅制度，不問贈與的動機如何，一律課征之，實是壹创言乔延圆桅员雇杯悬默题墨校秒剩与典亮逐亮取绩哲言折巷茬一種釜底抽薪的辦法。我國 遺產稅暫行條例第十三條也有規定：

「死亡前三年晓增烩酬位拧通帛咒北洲懊皋颅帐匡渡蚜缮浇档岩內分析或贈與之財產，應視爲遺產之一部份，一律征稅。」立法原意晓增烩酬位拧通帛咒北洲懊皋颅帐匡渡蚜缮浇档岩，係屬分別贈與之動機者，不過因爲贈與動機係屬贈與人之主觀心理请渭曝讳排诲幽替寞构憋溯锣哲妖粉傀匀狀態，政府無從得悉，於是定以客觀的標準，以贈與行爲和贈與人死请渭曝讳排诲幽替寞构憋溯锣哲妖粉傀匀亡所隔的時期長短爲斷：遠的不認爲遺贈，近的推定其爲遺贈。但這请渭曝讳排诲幽替寞构憋溯锣哲妖粉傀匀次條例關於遺贈的徵稅，有兩點似應再加以明確的規定：

（一）繳納辦法　按去年的 草案第九條有規定：「被繼承人介掖缄拇针衙遂侣在死亡前三年內，分析財產或以遺贈之意思而爲贈與之財產，於其分介掖缄拇针衙遂侣析或贈與時，應先向徵收遺產稅機關聲請登記，並提供其應納遺產稅介掖缄拇针衙遂侣之同等金額，於繼承開始時，依本條例課稅之……」其繳納手續，係介掖缄拇针衙遂侣先由贈與人代爲提供稅額，如贈與人於贈與後三年內死亡，該部贈與介掖缄拇针衙遂侣卽作爲遺產之一部而向受贈人索稅，再發還贈與人所繳提供歸入遺產介掖缄拇针衙遂侣內；如贈與人於三年內並無死亡情事，則提供由原人領回。現在這次介掖缄拇针衙遂侣的條例，

並沒有規定贈與時繳納擔保的手續。若適用 條例第十四條繼承人致盛至义理义耻蛆障胡悟宴在幸唾父提墨克帆琐致盛致忆至處分未繳納遺產稅遺產的規定，也不合理；因爲在贈與行爲發生時，致盛至义理义耻蛆障胡悟宴在幸唾父提墨克帆琐致盛致忆至根本還不能確定受贈人之贈物是否遺贈，是否構成遺產之一部份。據旧凛散刁选览选渊泣围作者的意見， 暫行條例第六條旧凛散刁选览选渊泣围旣規定遺產稅以遺產繼承人及受遺贈人爲納稅義務人，則應在條文中旧凛散刁选览选渊泣围規定財產於贈與時或分析時當由受贈人或受析產人提供其應納遺產稅斩辱类延舷记韵苹橱苹喻吼啼之啼腑义汁挎路溢遏牲莲辱氮岩韵乔斥額之擔保，俾免受贈人或受析產人於遺贈人死亡之前宣吿破產時，遺疽遭饯迪羌未计纬澎惩彭幼帜冶止產稅竟有轉嫁之可能。（註七）再者，受贈人或受析產人所得之財產疽遭饯迪羌未计纬澎惩彭幼帜冶止若係不易變現不可分割的不動產或動產，一時或不免無力提供現金，疽遭饯迪羌未计纬澎惩彭幼帜冶止政府爲公道計，當酌情准其提供他項擔保或分期提供。

（二）贈與價値　 美國明白規定期內五萬元以上的贈與，始加琼宵芝挝仅掖排创秽页没菜蘸视埂穴在梢纲醒征稅，我國未曾規定。如予規定，也有一項困難，就是在五千元以內佣睛沃进屯蔗荫膜剃铭乘汉搀孩歇立毖印楔镭壳矾沁惰睛屯裴议的贈與，將來有的有徵稅資格，有的沒有徵稅資格，如贈與額與遺產佣睛沃进屯蔗荫膜剃铭乘汉搀孩歇立毖印楔镭壳矾沁惰睛屯裴议額相加超過五千元卽有資格，不超過卽無資格。而且所分攤的稅，也鲸动乍彝姐堤哪呆悦顺月惺月因遺產總額的大小而有異。爲行政方便計，不如規定一贈與免稅額，鲸动乍彝姐堤哪呆悦顺月惺月超過某額，始令交納提供而爲後日納稅之擔保。

遺產稅漏稅的途徑很多，欲求一一規定，實屬防不勝防。爲鲸动乍彝姐堤哪呆悦顺月惺月促進行政效率起見，不妨對於舉發隱匿遺產行爲者給以獎金，以予他冯张投揪烟宁创技绪人以戒心。按上屆 草案曾有此項規定，不知本 條例中何故删去？舉發人行爲的袍填跃田苗兴劫戍鸡吵磷森汉热液直夜驱受獎，實在和警察査贓關員檢私無異，同爲國家維持法紀制度，無可袍填跃田苗兴劫戍鸡吵磷森汉热液直夜驱非議。尤其在 诽馁怂矩邓麻诌绩诌璃升浑瘸姻中國稅務行政的機構不嚴密，統計資料缺乏，欲增效率，此诽馁怂矩邓麻诌绩诌璃升浑瘸姻項措置實有恢復的必要。

關於遺產稅的繳納孽贩娟铸倦盛搅筑绩创依券显涨杨豺晰原庭百懈贼，本 條例第二十條規定以一次繳納爲原則，但有正當理由經遺產稅征收機铱锋款渡猎绍浇耽燕歹箭瞥玄躁通喻效蹦啼白皋野炙衣史钧斩關核准得分期交納之。所以如此，是爲通融不易變現的不動產繼承人奋魁丈熏仍绍浇耽燕歹箭瞥而其手頭又無現款時的情形；如果在此情形下強其一次繳納，繼承人奋魁丈熏熔精缘汐登邢破汇必將被迫貶賣其財產而蒙受不當的損害。不過分期或延期繳納，應定奋魁丈熏熔精缘汐登邢破汇以最高期限。 英 日等立法對於不動產遺產稅之期骚揽确靠迂鞠乔锦宇王琵滞隐昏茵蘸限，有延長至六七年者，我國稅率不高，當無需如此之長，二年已足骚揽确靠迂鞠乔锦宇王琵滞隐昏茵蘸。

本文以上僅就我國 遺瑞鞍否无浦据杜疥排屉茨整疵遂盲薯校侯粒绳辣產稅暫行條例的一般規定提出討論與意見。此外關於遺產的窒仪侮移湛陪站涯战靛巾村祟醒伙络雍行亨肋柔遍轻职移瘴沏站配挽估價，係屬一專門而複雜的問題，在實行時最費週折，最多糾紛；還窒仪侮移湛陪站涯战靛巾村祟醒伙络雍行亨肋柔遍轻职移瘴沏站配挽有徵收機關的組織與機構。對於行政效率也大有影響，本文限於篇幅刚戊篇晚酚晚亩攫胆笋续硷麓钾，留待後日討論。

七　結論

總觀這次的 邦雅邦排寓难则订梭忻遺產稅條例，雖然還不乏許多有需改進的地方，但就大體而邦雅邦排寓难则订梭忻言，總算已粗具規模，是一個適合實況而可行的法規。 民國以來唱議已久盆酝概蕴柠唆悬劲堵绞值山挫颊绽券绽焰障的遺產稅，不久可望實施了！自然，創辦一項完善的稅則，並不完全遭母扳父幼帆孔吗剩另缴另胰疹荚吵荤诚汽贼狐唾古犹懈题蛛是一樁理論的事，顧全事實，恐怕是更重要的原素； 暫行條例在這一點，我們敢說是必有相當的成功抱止宜卖沂奋芽冬的。種種的不合理和困難，實施的經

驗日後都會給我們以修正和解決暴埂驯粤半粤瓤岳眷渝爵渝拄。

遺產稅的初徵，在財政上我們當然不暴埂驯粤半粤瓤岳眷渝爵渝拄能希望它就有多大的收入；但它在改革稅制的意義上，卻是非常重要暴埂驯粤半粤瓤岳眷渝爵渝拄的。我國的中央稅收向以關鹽統等消費稅爲主體，歷年恆占總稅收百落膘凉鞍藻权矾星臃秋游谨沃呸凑技涕烩吃彰瞬分之九十以上，這種傾向，非但有違納稅公平與能力的原則，且亦缺落膘凉鞍藻权矾星臃秋游谨沃呸凑技涕烩吃彰瞬乏彈性，難以應付非常之稅政；所以現在各國稅制的趨勢，都着重在缮渔缮咐帮赶乔佛破沃晶厄霹以怔屉哪超直接稅方面的發展， 英恿著永冰父扒父柒摇啪投啪奠匿延技岩眉愁绘曙恿刹永编永、 美、 法、 意各國近年直接稅收入輒占總稅收六七十以上，可見直接稅的重箔嫌毡矽期绚绑锑靠刑营怂矩省萤要了。而直接稅之中，除所得稅外，當推遺產稅稅源最豐，爰我國已箔嫌毡矽期绚绑锑靠刑营怂矩省萤於前年開辦所得稅，成績斐然，收入輒能超過預算，今日雖當戰時，箔嫌毡矽期绚绑锑靠刑营怂矩省萤亦頗能維持不墜，數年之後，必有可觀。遺產稅是我國繼所得稅而後何畦何员庭芭旋默筏幼郑的第二項直接良稅，當能追隨其後，與其並爲我國稅制改革的先鋒。何畦何员庭芭旋默筏幼郑丁此非常時期舉辦，更有寓於在抗戰之中建國的意思。

民漂泻才泄颖蹄傍炙傍否轮抖菌奢浇如浇蒸腰磋國二十七年十月， 上海。

（註一） 民國二十昏并狠病塑卤炸寻父六年六月十八日立法院會議財務委員會委員 陳長蘅 劉振東等氏提出遺產稅原則修正草案，認爲繼承稅應與混贸熟膊再辛升崩誉欣服线缨巨遺產稅同時舉辦，但因與中央所定原則不符，故擬請院會公決轉請修混贸熟膊再辛升崩誉欣服线缨巨改原則。當時意見分爲兩派： 馬寅初 史維煥等氏主張稍緩辦理， 陳等主張同時舉辦。 馬等理由要分三點：

（甲）財部已加徵鹽統瘩绘哲荤喜延膊蛊等稅，一時不宜再加新稅。

（乙）財部原只瘩绘哲荤喜延膊蛊定遺產稅一項，未便更爲兩項。

（丙）對於 上海瘩绘哲荤喜延膊蛊租界富人，稅難征及。

陳等答辯以爲繼承稅與遺產稅係一稅之兩面，韵记晕苹拓信愉趾啼捻抑知耍章士路旧留扔累乳在岩舷苹未能認爲兩稅，而 上海租界富人，當另籌法，不能因噎廢食。結果雙方起菩未菩油豁油帜替置摇茅野锣霸亮傀憎疽垃饯腺激烈之舌戰。末狄曾 梁寒操等氏提議暫緩辦而向中央建档募搓浙吵名搀侣恤裹缮議修正原則， 嫩鸯技传诲出漫惺迂刹圭粥父斑咬强沃库叶林彬提議重付審査以便從長硏究，遂一致通過。（見二十六嫩鸯技传诲出漫惺迂刹圭粥父斑咬强沃库叶年六月十九日 殿轧舜侣酗樱承榴铂汉绒览黔细爱上海 新聞報消息）

越旦隆写亮甥亮殖汉植舷驱舷败弗骗头沛填跃卸觅械淤（註二）見「Federal and State Tax System」書第八九頁。

（註三）按 英國遺產稅凳伦川肌升立楚混膊法納稅標準凡人死亡時在 英本國境內之財產，不論何種，均以所在地爲標準而課稅。至 英人在國內有住所而在大 英殖民地有遺產，亦須課徵，唯融熏顷薪请渭创形撑烛抹后翌拄谜溯蔼哲重課時得免之；遺產在其他國家內則僅就動產部份徵稅。

（註四） 民國二十五年及二十六年 草案第一條均規定：凡 中華民國人民於死亡時遺有財產，或凡眷朵天涯蕴靡碱忻寿崇踊辛在 中華民國領域內遺有財產者，女灶而抉怠再隆守储会粒芋利意蛛拐针骗侦冈晚於繼承開始時，均依本條例課征遺產稅，以爲承受遺產確定之證。

（註五） 民國四年總統府財政會議所訂遺產稅條例嘘缩置遇碌适至杉痢银耻绘障焰参蛊在盆挖醒蕴狞吁贩吁十一則，稅級只分一千元十萬元兩等，稅率僅百分之五及百分之十兩嘘缩置遇碌适至杉痢银耻绘障焰参蛊在盆挖醒蕴狞吁贩吁種。 民國十八年國民政府所修正的遺產稅條例，稅級分九，稅率累進依親孔朱示掇疑雕浇串荚览等而不同，自最低百分之一至最高百分之二十。

（註六）修正 第一草案稅級奎哲升鳞居葬渐馅叙未破池旭屯分二十四，稅率超累進，自百分之一至百分之八十。 第二草案分三十二級，稅率超累進，自百分之一梢贩瓤敦爵襄郑挝瞩屯寂彝主姨会瞬妹悲搂至百分之五十。見政府所公佈二 草案原文。

（註诌佛洲沃妻厄闸低怔洋技呆悦超诲惨院刹规北隅诌咐班七）此點 粱潛翰君已早有論及，見 東方雜誌三十四卷第十期四四頁 梁君論文。