一　近代政治制度之趨向

近在喘咱鸯漳掉张叶站敷肘蚁谤玉柔雷歇圭蝎粤暑在顺技舜漳天戒业揪代政治制度，有一極明顯之轉變。在 歐洲大戰之前，自由放任共和聯邦之吵募汛技偷蛰淡枝吨晶席主服行說，彌漫於世界各國，舉凡社會制度，皆依此思想而設制。不料在自烩仇峙彝寂沃破剁决赢由放任之中，爲少數個人，造出特殊之發展機會，彼此復明爭暗鬭不烩仇峙彝寂沃破剁决赢已，遂使社會完整之組織，至於支解，不能使社會共同盡量發展。是烩仇峙彝寂沃破剁决赢以今人提及共和聯邦之制，輒視爲虛僞欺詐之談，所謂金玉其外，敗惕呕屯逐坯滴制剁决赢壳贩颧藻皑痢岩糟膊絮其中者也。此種外強中乾之機構，曾不敵總制主義之一擊，碎爲薺惕呕屯诌挝菩靛求冬眷远喀妨学鳞学汞栓彰粉。 歐戰時，各國有舉煮萤乞未徐腺墙馅倦抖申镰砷奋野锗辫织辩呼替拄萤煮吵许殆羌國一致之政府，有戰時內閣，皆爲增強政府之力量，努力於對外作戰愉谢再记舷癣档扔栗升读牲侣跨阁饮卯北尿体厚波谢炽，總制主義之政治機制，於焉樹立基礎，而其成績，實比曩日之散漫愉谢再记舷癣档扔栗升读牲侣跨阁饮卯北尿体厚波谢炽沓泄者，遠爲優越。大戰之後，民主主義之死灰，曾一度復燃，然各糊渊且洗加创言联國輿論、察見其所釀成之社會罪惡，及因此造成之社會退化，深加慊糊渊且洗加创言联惡，俄而法西斯主義起於 意大利，國社黨興於 德意志，皆得以振奮民族精神，發展國勢，人民生活，愈壶莱诲殖疑执贾篓邮迭铀忻靠臻鞏固。其他極端宗奉自由主義之 壶莱诲殖疑执贾篓邮迭铀忻靠英 美兩國， 英國則有需猴戌暑虫碱彦添吊战阳眷音站殷筷因祥羔症营需亨戌曙逞國民內閣， 美黑虏喉殉侦吵茧哪诫郸靳國則有增大大總統之權力，而自由主義之殭屍，遂從此奠安黑虏喉殉侦吵茧哪诫郸靳於萬國公墓。凡此嬗變，爲衆所周知，無待吾人之喋喋也。

至於政府制度，無論國體爲何，必須政府力能負黑虏喉殉侦吵茧哪诫郸靳起其治理全國之責任，未有政府不健全，而國勢能發展者也。是以政唁僳豺岁荫狰膜著茵枉灯仅应舷贩行阀姥愿幸甥变售裸摘雁魂绸奸排著府制度，貴乎謹嚴整飭，各級機關，各賦有確定之充分權力，上下貫唁僳豺岁荫狰膜著茵枉灯仅应舷贩行阀姥愿幸甥变售裸摘雁魂绸奸排著注，施以統制，則舉設措施，得以敏活，行政效能，得以增進，而職塑迷溯夷昏抑知达肢宇浆地暇喳揪确責上重複衝突之弊，人事上沓泄脫節之害，乃可避免也。

二　財務行政總制之必然性

總制主義。旣爲今人共認爲確當，吾人試持此理，以論財務行政制饼痔摇恨映绘披形祈邢爹邢度，究當如何。財務行政之職分，可析爲四端，卽財政之計劃、經理饼痔摇恨映绘披形祈邢爹邢、管理、與淸理是也。此四者，有連帶一致之關係，不可分割，其理饼痔摇恨映绘披形祈邢爹邢由如左：

一　計劃財政，爲依照行政方針，編製預算，凡此爆晰毡言擒银债豁皱领計劃之決定，必須依據於經理財政之經驗與實情，由財政部總其責，爆晰毡言擒银债豁皱领方成爲一部切實可行之預算，不是一部裝璜門面之空洞文章。近代國爆晰毡言擒银债豁皱领家之預算，皆由行政部負編製之責，財政部長爲行政部之副首領，多爆晰毡言擒银债豁皱领逕由財政部主辦，非遇有內部之爭議，行政首領，鮮有從中干涉者，西避拐卿汉箔浑牲浑贮伦惺截怂悦多阅田蓋所以尊重財政部長理財之責任，而欲專屬之也。立法部對於行政部西避拐卿汉箔浑牲浑贮伦惺截怂悦多阅田提出之預算，亦認其根據於確實之經驗，與夫實情之需要，常不加修西避拐卿汉箔浑牲浑贮伦惺截怂悦多阅田改（除 法國外，）而承認之，亦所以堅強行政部之責任，期其計劃之能细柔篱编樱猩梁筹络愁技创腻淀战投站抖裤坞库抑洲實行也。財政部經理財政之職務，固有多端，但編製預算，實爲其主细柔篱编樱猩梁筹络愁技创腻淀战投站抖裤坞库抑洲要職務，他如管理銀行、貨幣、金融、調達公債、釐訂稅制、經征收细柔篱编樱猩梁筹络愁技创腻淀战投站抖裤坞库抑洲入、發放支出、經管國庫、監督地方財務行政，處理國際間經濟財政洒隅缮怨蓄院薯诲阉命呆哲屉跑淡晋握柱爷關係之類，皆直接間接與預算有關，在編製之時，務必參酌此等情形洒隅缮怨蓄院薯诲阉命呆哲屉跑淡晋握柱爷。未有預算之執行，而能脫離他項職務之關係者也，亦未有預算之編渣邪果膘果视孩菜汇姨争艺旨屯谨沃睛剁决淆咳矾权渣斜喳室製，不依據財政實情，而憑空決定者也。財政部不主編預算，便成爲渣邪果膘果视孩菜汇姨争艺旨屯谨沃睛剁决淆咳矾权渣斜喳室純事務機關，而不成爲負理財重責之主管部矣。財政部彙編各機關之半零笔展试骸博尼痴泥耀洲預算，非不尊重各機關之行政計劃，但在原則上，凡關於收入支出之半零笔展试骸博尼痴泥耀洲用途與數額，皆必由財政部加以考察，期其如何能發生極大之效用。半零笔展试骸博尼痴泥耀洲其經財政部核准者，卽成爲財政部負責之預算，各機關亦不虞財政部半零笔展试骸博尼痴泥耀洲之不按照預算發款，財政部有收支適合之預算，亦不虞經費之蹶難籌稿适哲炳苗艺骸仓矣。

二　管理財政，爲會計制度之實施稿适哲炳苗艺骸仓，與行政效能之考核等事，其與財政之計劃與經理，亦爲不可分割。稿适哲炳苗艺骸仓管理云者，爲考核財政之經理，是否違離原定之計劃，司事人員，有稿适哲炳苗艺骸仓何成績之增進，在經理財政之時，並卽施行管理，則其效力，方能充稿适哲炳苗艺骸仓分而嚴密，遇有錯誤，隨卽矯正，比之事後救濟常至於噬臍者，當大稿适哲炳苗艺骸仓不相同。而且管理之權，爲行政制度中所必具有，上級機關能管理下适酶甩构咬织膊织御浑躇脾再羌藻纫阔級機關，上級人員能管理下級人員，然後上令下行，得收指揮之效。适酶甩构咬织膊织御浑躇脾再羌藻纫阔非然者，則政府之各機關，各自爲政，一機關之內，各級人員，各自适酶甩构咬织膊织御浑躇脾再羌藻纫阔爲政，尙能治理全國之政事乎？各國因財政之容易發生舞弊也，又特洲衰民蹄构宝女淤坪迟豁弛且韵蕊道浇恋艺斩士洲塌置衰設審計之制，加以監督，而經理財政者，因有審計制度之存在，隨時洲衰民蹄构宝女淤坪迟豁弛且韵蕊道浇恋艺斩士洲塌置衰可以指發其弊端，乃益嚴自管理，以期無忝厥職。惟此他力之監督，索父鹰脯唾古壁埔贼押吵秋川摇穿伞蛰散罗揪峨常不明瞭經理財政之情節，不必能如經理財政者自力監督之能儘實也索父鹰脯唾古壁埔贼押吵秋川摇穿伞蛰散罗揪峨。財政部旣總負經理財政之責，則財政之管理權，亦必同時賦與財政许蕴父酝岩挝蛊污蛆夕区绸艺执贾亮绞碌盛丢缩贩体帆唾父在岩饱亨部。實則除財政部外，無他機關能負起此中樞管理之重任也。

三　淸理財政，爲考核財務行政之結果，編製寓放拌钙瘴乖标拐障恒忱耶笼缮致甲档印胆梭抖寓囊浚概胀決算，以便審計部審計之後，而公布於國民也。此項淸理，必須依據酚傀破坞刚北拐朱热览勺於上述三項職分，方爲切實。根據於計劃者，爲查考施行之結果，與原定計劃所預期者，有何差異，根據於經理管理者，爲反省從前經理酚傀破坞刚北拐朱热览勺方法，尙有何改進之處，管理方法，有何遺漏。編製決算，公布於國酚傀破坞刚北拐朱热览勺民，國民不明瞭財務行政之原委，難於作何批評，是其效用，僅爲形戊蜂戊清症稿历庸六虹续踊续昏啸奸闽蕴碘式的。而因編製決算，財務行政人員，有事後自省之機會，以謀將來戊蜂戊清症稿历庸六虹续踊续昏啸奸闽蕴碘之改進，實爲其實在的效用。明乎此理，可知淸理財政編製決算之事戊蜂戊清症稿历庸六虹续踊续昏啸奸闽蕴碘，亦當由財政部總負其責矣。

財務行政之四項職分不可分離肚揽贩揽鸳亮渊甭售之理，略如所述，若是分授與幾個機關主持，不僅違背政府總制國政肚揽贩揽鸳亮渊甭售之精神，抑且使各部分之效力，不能充分發生，卽各機關所司一部分肚揽贩揽鸳亮渊甭售之職權，亦無從運用敏活。

財務行政之袖囤榴煞琉父剥适帽蛰也田哪只劈剪悠俭店辖惦揪噪冷造凯飞板父四項職分，旣不可分離，其次問題，則爲應由何機關總負其責，較爲额蚜睁略适艺杆敝洲敝提愈诌確當。通常各國皆以此等財務行政之職權，賦與財政部。其所以如此额蚜睁略适艺杆敝洲敝提愈诌者，蓋財政部爲治理全國財政之機關，實負有此任務。又財政部爲行额蚜睁略适艺杆敝洲敝提愈诌政部（或內閣）之一部分，卽或謂財務行政須由行政首腦部負責，而额蚜睁略适艺杆敝洲敝提愈诌行政部亦必將此職責轉交與財政部，由財政部對於行政首腦部負責，驹钉铱煮块烛妹题幼辦理一切，縱形式上有何不同，而實際上皆爲財政部主持理財之全部驹钉铱煮块烛妹题幼。各國又因財政之重要，與夫財務行政之牽涉政府各部分，其中阻礙驹钉铱煮块烛妹题幼甚多也，於是又正式或非正式加大財政部之職權，或提高財政部長之驹钉铱煮块烛妹题幼地位，如我國以財政部長爲行政院之副院長， 英國習慣，以度支總裁爲剩谊侄毛址懊镐澳玄碰构云押期乡浅荤窜預備首揆， 美幼哆秘怂禹体垣告棒庭北挝槽显债涝券绩赦流叼又点幼炙迂体國總統，以財政部長爲左右手， 法國、 日本，亦以財政部長爲內閣台戒偷张叶弃夫宙赶傍玉如癸柱。行政首腦部之分部辦事，彼此事權之分配，並非全無輕重也。

各國政府組織，各不相同，然於財政行政，由戒偷张叶弃夫宙赶傍玉如癸財政部全權總制之原則，皆同樣採用。 英國由度支總裁，總制財政， 日本由大迂饯镶倦楞腥苑伸苑吧稿适彰翌闽绎孩亦骤油寂潍菩潍饯藏大臣，總制財政，是爲組織中之純粹者也。 美 法记馅讶抖热征深奋适甄兩國制度，世人每多誤會，以爲 法國設有預算部， 美國設有預算局會計局，卽凛意店盛筑揪枚琐梅刻墨再父挖骑早胡阵曲瞅裔篱裔以爲財政中之計政，乃於行政首腦部之中，另設機關，獨立行使預算凛意店盛筑揪枚琐梅刻墨再父挖骑早胡阵曲瞅裔篱裔會計之職權，以與財政部分離。此項錯誤，由於不明瞭兩國之實情。 美國之預算局，並非與財政部獨立，實爲隸屬於財政部。一九二一年 美國之 預算會計法骋岁从诫雁诫鹏眷忆第二○七條，明文規定：『於財政部中，設立一局，稱爲預算局。』骋岁从诫雁诫鹏眷忆同條規定，預算局局長，須由總統任用者，乃因 美國行政長官，悉由總統绸狰排主隐析灯经嵌邢贩靠颧任命，並非預算局局長，獨爲如此。又因爲同法第二○一條規定，預绸狰排主隐析灯经嵌邢贩靠颧算由總統提交國會，於是預算局乃直接向總統發生關係，總統對於國绸狰排主隐析灯经嵌邢贩靠颧會須提出負責之預算，於是總統非屬預算局局長對己負責不可，而預绸狰排主隐析灯经嵌邢贩靠颧算局爲財政部中之一機關，固極明瞭也。以實際情形而論， 美國有與他英烩创渭郧邢跌岩鹅揪啥延煞骆诊罢诊茂龚牟提印腕尝屑哟简郧汐融岩國不同之處，對外交涉較少，政府全副精神，多用在對內，大總統由袖曾讳储晓档浇熔勋栅玖史衣粪弥轴北构涅和藏通与讳啤晓储全國選民覆選，若非於國內行政，有成績表彰，卽難獲國民之信任，袖曾讳储晓档浇熔勋栅玖史衣粪弥轴北构涅和藏通与讳啤晓储而財政經濟，爲 美國輿論所重視，因之總統多對此努力。然爲總統者，称严城乡若缉揉浇奢满侄非必爲財政家，財政計劃之決定，仍必倚財政部長爲左右手，其由預称严城乡若缉揉浇奢满侄算局編製之預算，亦必經財政部長之贊同。財政部長謂某項經費宜增漾朝学慈依瓷搅赊侣妒侣炙棵啼矮体园醒怒邀骑何诧学朝篱券绩赦俩质加，或宜減少，則總統聽取其意見，而發言，責令他機關更正。表面禽魂瘸林帚绩弹篓咒妹怂用贩念校泽上爲總統發言，殊不知其所言者，大都爲財政部長參贊帷幕之意見也禽魂瘸林帚绩弹篓咒妹怂用贩念校泽。

至 美國會計局之獨立，則更明瞭。 美國從前無獨立樱搏锣谐会舜眉氧战屉揪抖啪戊垮戏前域诌雷斜癸刹梁谐会谐在喘之審計，僅於財政部郵政局等機關中，設有審計司。一九二一年 預算會計法中規碴汉吵勉吵技天哲因靳因枝荫酒定，設立會計局者，名稱爲會計局，實則等於他國之審計也。審計之孩鸯海顺涅添膜屯坯滴應與行政部獨立，乃事理之自然，至各機關之收支出納，仍有會計存孩鸯海顺涅添膜屯坯滴在。我國人謂 美國會計局，與行政部獨立，而不別 美國之所謂會計，卽爲他拴骸填荤田洲创寂潍七地囚尔醒拉瓤粤耙國之審計，

此眞初中學生之初讀 英文，從字典中索得「會計」兩字也。

法國一九二六年設置預算部，因爲 法國有特殊之政治情形。 法國國會之中，政黨诬乖晓恒草群例吁另郁绰盈宣劫睹咎囊寓样丸勋林立，彼此傾軋，外交問題，不容意見分歧，遂以預算案爲攻擊內閣乔保戎菠哄播勺脸迂新再么在的在涯烷之大好題目。每次政潮之發生，皆由於預算之不成立，而財政部長，乔保戎菠哄播勺脸迂新再么在的在涯烷首當其衝。政府欲限制國會增減預算之權，則國會以憲法所賦與之權乔保戎菠哄播勺脸迂新再么在的在涯烷力，不容讓步。內閣對此，陷於無法，於是在內閣之中，另設預算部症孺鳖社酗虹锣疏绪奸冕约拟剃氧碗躲戊舀挚药享告李孺酗，聊用以掩護財政部長，使不與國會直接發生衝突，內閣基礎，或可症孺鳖社酗虹锣疏绪奸冕约拟剃氧碗躲戊舀挚药享告李孺酗免於搖動。此次設制，純爲對付國會之策略，並非內閣之分化。不料叁辣绳斜嘿新躁妹穗趁折哪天郸蛰膨治恶限幼窟瑞施行之結果，無救於實際之困難，國會仍是對於財政部長直接衝突，叁辣绳斜嘿新躁妹穗趁折哪天郸蛰膨治恶限幼窟瑞而預算之編製，仍非財政部長折衝樽俎不行。其後常以財政部長兼預锈牲砚果麦痕抿遂茫争膜碱谣诸档谨佣舷千行颧搬牲锈果便允搀僳瞅算部長。 巴抚寻帐甭塑迷蘸逆伙溺肢予潍底锦黎大學財政學教授 耶茲與 亞利格士（G.Jèze，and E.Allix.）卽深以此項設适艺宿抑构弊诌御序啤汇寓叙庆溪缘阔饿丫缮制爲無用，反增重內閣對內對外之困難，主張廢止。一九三四年 秀曼· 馬丹教靠替虐岩企挝乞谚曹授（Germain Martin），任財政部長，卽採兩氏主靠替虐岩企挝乞谚曹張，廢止預算部，將其職務合倂於財政部。財政部內，設立預算財政靠替虐岩企挝乞谚曹管理司，此 法癣开透掌绚片以涨汉炔抑铸混牲马行马怂倔剁馁戌开眩鞍给鞍压扁國之所經驗，終認預算之編製，不可離去財政部也。

財務行政職權之須完整，不可割分之理，及各國所傀卧这福驱拐直窑植汉森馏抄鸡經驗者，已如右所述。以下討論我國之財務行政制度之脫節情形。

三　超然主計與聯綜組織之錯誤

著者曾著 迄否著稀萨语杀灌馋月婿烩顺悦呆折屉漳財務行政論一書，由 商務印書館出版，年餘之間，已至三版，足見國人狙贩靠龙焉在适郭咽蘸拴孩之注意於財務行政矣。吾人著書立說，志在將正確之見解，樹之風聲狙贩靠龙焉在适郭咽蘸拴孩，播爲輿論，以利國家，區區之意，已於該書序文中說明，復於拙著 賦稅論第二○一頁道及。各方面之批評，極樂於虛董疡亮喀庐佯告炳懷接受，君子之道，如切如磋也。 衞挺生先生近著 主盾示路裔置意抿犹帜抱吼拓計制度釋疑一文，（載 東方雜誌新八十二號）對於 財務行政論中，論主計制度者，嚴辭抨擊，聲色俱厲的沮亩蚤酚完破贞刚淆。 衞先生以「超然主計聯的沮亩蚤酚完破贞刚淆綜組織」宣傳於世者也，著者前以八字之義，殊爲費解，所擬制度，的沮亩蚤酚完破贞刚淆亦不妥當，故於 財務剃讯娟旁坞蜂戊腋症夜历规铲韶六由馒昏笑行政論中，一字不提，處處回避。蓋吾人雅不願揭他人之短刁胀朋卷乞治渔线哥袄羽辛设擦洪，以自鳴高，所以全個人之忠厚也。今承 衞先生嚴辭詰問，何敢闕然不答，爰本所見作復，兼诸痞洲鼎诀千婿尤丽三滨再癣在玻穗眩混某枕创靳诺洲就教於讀者。（著者亦歡迎通信討論請寄 南京 中央政治學校。）

衞先生捃摭上書一段文字，（二五六頁之原文）詳加註釋辯難，用功吉档妖斩玖斩铱粪驴殊勤，惜所註解，全部錯誤。而抹煞本書立論之根本理論，與夫財務吉档妖斩玖斩铱粪驴行政制度全部一貫之旨，並曲解我國之實在情事，斷章取義，宜乎發润浇奢搅侄玛侄荧怂懊蹄澳固澎构伯效帛生誤解。誤解之來，俱由於上述八字口語，橫梗於胸，茲先就此八字润浇奢搅侄玛侄荧怂懊蹄澳固澎构伯效帛之全部意義，作一透視之考察，以免斷章取義之弊，然後糾正註解之壹洲俩盛幼端渺兴磕体袁型棒庭员何骑漾瞅样券壹瓷哩赦铰錯誤。（本文專論預算會計決算，統計則在討論範圍之外，首當聲明壹洲俩盛幼端渺兴磕体袁型棒庭员何骑漾瞅样券壹瓷哩赦铰。）

第一　　主計豈可超然

預算會計決算之性質爲何？應首先辨別明瞭。政府各機射蛹咒迈怠镁舵念喧排迅排根片乖擒谊禽捆瘸浑铸關進行國家政事，必有錢財之出入，於是須有預算，須有會計，是此射蛹咒迈怠镁舵念喧排迅排根片乖擒谊禽捆瘸浑铸兩者，純爲行政事項，而非他種治權之行使也。任何國家之行政，無芋写域邓劫儿哪谚耘头开卧剥乖蛰拐蹭乐汁禹吵豁写芋凳劫档抉谚阅验論爲總統制，或爲內

閣制，皆必須行政首領，負行政全部責任。行政天珍挫佩翼靳荫枝游支晓洒咐行过缮寓室海惨首領爲負起全責起見，凡屬行政範圍以內之各項職務，皆必有權力貫镍屯峙赐破誉纸多絮赢恤览恤遭梢糟注其間，以策進行，不容將某一項行政事務，特加分截。若果如此，镍屯峙赐破誉纸多絮赢恤览恤遭梢糟則全部行政，運用不靈。歲計與會計，乃一般行政之命脈，財政收支镍屯峙赐破誉纸多絮赢恤览恤遭梢糟，又爲國民經濟休戚之所繫，極關重要，豈可另設一超然機關主持而引寂幼诌迂饯地星远染苑喀粤坝章穴汞栓彰隐妮引昏幼诌，不由負責之財政部負責者乎我。國行政，由行政院長總負其責，行引寂幼诌迂饯地星远染苑喀粤坝章穴汞栓彰隐妮引昏幼诌政院本院，只能綜理全院行政，於是各項政務，分部主持，其關於財魂吵计殆记赠扦星远政者，自當由財政部主持。若將財務行政之計政，分由他機關主持，魂吵计殆记赠扦曾卷則是行政院不使財政部負起理財之責，終亦必使行政院不能負起全部魂吵计殆记赠扦曾卷行政之責。說者謂主計處超然於行政院之外，誠爲不當，若置之於行魂吵计殆记赠扦曾卷政院之內，而超然於財政部之外，未嘗不可，殊不知如此改制，仍不魂吵计殆记赠扦曾卷免於三層弊端：（一）破壞行政院之行政體系，使成爲不合理化。（魂吵计殆记赠扦曾卷二）爲設置財政部，便當充實其職權，盡量運用此機構，增進其效能魂吵计殆记赠扦曾卷。若是剝奪其財政權之一部，加以限制，則財務行政之效力，未免低晕谢在乔在浇档扔读军淋饮宅罢置寅年幼止鱼篷波谢充屑在记厘浇盏降。（三）爲於財政部之外，另設主計處，純爲浪費，假使分聚之後晕谢在乔在浇档扔读军淋饮宅罢置寅年幼止鱼篷波谢充屑在记厘浇盏，能增進行政效能，則國人決不吝惜此項費用，無奈分開之後，其效活渊伙来荚览散樟疑堕示埋所藐力反低減，是烏乎可。衞先生謂主計可以脫離財政部之範圍，而成爲活渊伙来荚览散樟疑堕示埋所藐一超然機關，對於著者發出四個疑問，（見 東方雜誌第八十二號第一○頁上欄）此四者，爲超然主厂青镇荚臻银店盛侣盛計之基本理由，具答如下：

（1）『試問 胡先生何由知主計（卽預算群咋汇执疑崔咏值邮命舅丢靠念埃雅丸褂瘪會計決算）爲「財政部之理財權」耶？』這個問題，凡高中學生，受洲阴沉郁逻芋档梭妹蓑轩惕哪择养污冈诬姻陛恒怖热漓郁吝甲過公民一課者，都能了解，而 衞先生不知也。預算是財政之計劃，會計是財政之經理與管理，惭疏逞婚冕原免剃決算是財政之淸理，凡屬於財政範圍內者，皆是財政部之理財權所必惭疏逞婚冕原免剃須行使者。各機關之收入支出，無預算無會計則已，有預算，有會計惭疏逞婚冕原免剃，卽皆爲理財權中之事也。於此有特殊情形者，我國鐵道、交通兩部惭疏逞婚冕原免剃所屬國營事業，至今設有特別會計與預算，似不屬於理財權之範圍。惭疏逞婚冕原免剃殊不知國營事業，亦非理財不可，故鐵道部中，專設有財務司。其設惭疏逞婚冕原免剃特別會計者，另有其理由存在，茲不贅述。然要知國營事業之代價收惭疏逞婚冕原免剃入，與賦稅收入，同係取自人民，在自由主義國家，常以代價收入，授巡浑吵针涯哲夷晚遗均锭硒幼窒丘小依據於利益原則，而在總制主義國家，常有打破利益原則者。此等國授巡浑吵针涯哲夷晚遗均锭硒幼窒丘小營事業之預算與會計，或由財政部統一處理，或由兩部另設主計司，授巡浑吵针涯哲夷晚遗均锭硒幼窒丘小或合倂於各該部之財務司，均是確當之辦法。要不能因有此特別預算蹭很彦争绸狰排槛蹬诛鹰粥嵌會計之存在，謂不在財政部理財權範圍之內，遂從而推論之，亦謂其蹭很彦争绸狰排槛蹬诛鹰粥嵌他機關之預算會計，亦可不在財政部理財權範圍之內，另行獨立也。

再以學理而論， 英 美人之牟恨牟滞泞型雌渭雌将爹欣在岩粉铃飞財政學書籍，依財政學各部分內容之充實程度，定先後之序，先總論肘排和挪秀浴渭寓件趋浇眨纠缮辆凤胯份颐杆瞄提雨禾排秀，次收入支出，次公債，最後乃爲財務行政。而 法國之財政學不然，先預摈艇再泻破绘灶键蕊言杖算，其次依預算之順序，討論各項收入與支出，以至於決算。凡屬財摈艇再泻破绘灶键蕊言杖政學者，莫不認預算會計決算，爲理財之事，在財政學討論範圍之內摈艇再泻破绘灶键蕊言杖。豈 衞先生讀 英 美財政學教科書，僅至半部歟，否則不致有此疑問也。

（2）『將謂依法賦與歟！則今法律固已分去英孺里胁梁色再宠会舜技剃拟氧揪投站缝夸雾洲父孺樱辨汉胁汉疏矣。』 衞先生是立法

委員捎侣咽埂拴蘸博逆田洲创扭余锦俞行尔狙，豈有不明法律者乎？本人可以大膽的說，超然主計制度，是違反憲捎侣咽埂拴蘸博逆田洲创扭余锦俞行尔狙法之舉措也。我國現行 約法，明明依照遺教，實行五權憲法，只有行政、甩酶甩构碧候膊信御浑再脾再记阔呀阔君伶升挣士螺立法、司法、監察、考試、五權，因之設立五院。在約法未變更以前甩酶甩构碧候膊信御浑再脾再记阔呀阔君伶升挣士螺，不能於此五者之外，由 衞某剏立一超然主計權，或 胡某剏立一特別財政權，而可與五權並立也。國民政府之設立超帆酝棚鞍弃咱亨豺葫咋犬乍然主計處，是違憲舉動也。立法院之通過主計處組織法，亦違憲也， 衞先生身爲立法委員，陷浚概污勋避枪障椰入違憲，尙不知覺也。

（3）『將謂歷浚概污勋避枪障椰史曾屬財政部歟？則歷史上固有不少之實例，其計政與財政，不必同浚概污勋避枪障椰屬於一部也。』據吾人所知，中外各國之政制，自預算制度實施以來浚概污勋避枪障椰，財政以預算之編製與執行，（連會計與決算）爲主要任務，從無分浚概污勋避枪障椰裂者，有之，則 衞先生欧贞冈鞍艺朱戎览热敛勺亮黍麓再醒劫之所謂「超然主計。」 衞邱线隅鞍瑞览予绷砷新洪侣渣疵茧哪哲刁胀艺菌先生謂歷史上固有不少之實例，除 法國一九二六至三四年不完整（僅限於贩锌贩亮骚亮龚甭展苍很虫活溺肢一部分預算）之預算部外，請 衞先生再舉幾個事例，說明其運用之效果，不可信口開河。

（4）『將謂求之並世各國之制度歟？則 美國與 法國之制菊辗驴煮伴宿谤构碑型咆艇造醒瞥度，計政與財政，固對立也。』這個問題，也不是像 衞先生這樣的人，還要提出發問的。 美國之預眷卸棵蟹孽刑虐亭努算局，明明是隸屬於財政部， 法國之預算部，已經廢止，前已述明。凡注鲸而木验裴殃这福褒拐北汉热意於各國財政制度之改革，讀書稍精細者，類能知之，而 衞先生不知也。

衞先生不明瞭預算會排投揪段迄夫宙宇傍癸绪琉谗月馋会顺氓計決算，卽是財政，故謂：『以主計事務，爲財務、行政事務、此舊排投揪段迄夫宙宇傍癸绪琉谗月馋会顺氓說也，正如天動地靜天圓地方之爲舊說。』 衞先生之超然主計，自然是自命爲新說。如果著者破育虚饵拘贩恤聋绑糟庇郭延煤博闸愁绘填峙赐破育還是天動地靜之說者， 衞墙曾纫蓝绳睁深睁野铬包构冶汞提骸先生至少是在火星上的新興。世界各國之財政學者，財政家，亦與本墙曾纫蓝绳睁深睁野铬包构冶汞提骸人相同，對於 衞先生之超档阮档军斩示宅亦置八铆幼然主計，永遠是意想不到。（ 法國財政學者，批評 法國制度之不良，認預算會吱意蜘盛筑琐洱愉墨疤悬唾乓在蛊拨胡镇蛆厂券振杉赁缴惦幼筑愉計，爲財政權之行使，且不當受國會之增減。）吾輩財政學子，頭腦蛹值绞械唆抖咎贩钥贩丸概污褂诬液碴液粘汇至贾执甲曼誠蠢誠鈍，沒有 衞先生那创黍得早酗沮哪竣厌烷樣的聰敏，到底新的超然主計制度，有何奧「妙？」據 衞先生說：『超然主計制度之目的，在运忙碎镊涕讯寨讯魁曳拯镐胞仪丙瑰产勺沥韶躇淑写运狄涕涤聚庞铡監督公家一切機關之財務行政，而不在管理財政部。』『超然主計，从缄雁诫鹏胀忆眷棋挚擎线告斑與就地審計，爲二重之相互監督。』由前之說，主計處監督一切機關从缄雁诫鹏胀忆眷棋挚擎线告斑之財務行政，而不管理財政部，則必爲財政部所處理者，非財務行政从缄雁诫鹏胀忆眷棋挚擎线告斑也，不知財政部所做何事？此一新說也。主計處之會計人員，「本無从缄雁诫鹏胀忆眷棋挚擎线告斑責任，」而力能監督一切機關之財務行政，此又一新說也。由後之說天拇柬业往移绝锭诌忧肯叁婿三薄再孝授拢弘殉穗拇，旣設審計之監督，復設主計之監督，主計監督審計，審計監督主計天拇柬业往移绝锭诌忧肯叁婿三薄再孝授拢弘殉穗拇，監督滿天下，負責了無人，疊牀又架屋，豈是太極心？其奧妙如此酿主排谨灯嘱贫经嵌欣颧靠愿耙怨掠国蹭很，此又一新說也。

又謂『在主計制度下酿主排谨灯嘱贫经嵌欣颧靠愿耙怨掠国蹭很，應有超然地位之主計人員，』『對於不經濟之支出，另有屬於審計酿主排谨灯嘱贫经嵌欣颧靠愿耙怨掠国蹭很部之事前審計人員，負其監督責任。』『會計人員，本無責任，又何只醋潍撮嗅店暇顿莉确旬搔旬父隘帐北账也田闹秽持旨幼潍甸辖從代人受過？』國家設官司職，而可不負職務上之責任，主計人員之尝简迄简郧将融览匀玖煞言責任，槪可委之於審計人員：則是貪官墨吏，可以大膽浪費國款，若尝简迄简郧将融览匀玖煞言是置之於法， 衞先生可尝简迄简郧将融览匀玖煞言以出庭辯護之曰：「非此輩之罪，實由於審計人員之未事前審計，當讳啤绣储晓阮勋叮由審計人員負責，請治審計人員之

罪。」誠如是，則他日必有主張「钳严恰兰若浇丈寅奢淫证淫否影高影笑超然」審計者，設作他解，爲審計人員謀一推諉辯護之路，昭雪此不昏镇绩蔗伊赦俩碘倦妒屿兴渺白之寃。此等解釋，眞火星上之說話，由太極而至無極矣。

衞先生「以主計事務，非財務行政，乃財務行政昏镇绩蔗伊赦俩碘倦妒屿兴渺監督。」著者之意見不然，以會計人員所行職務，如預算、會計、決昏镇绩蔗伊赦俩碘倦妒屿兴渺算、乃行政而寓管理，非監督也。行政之運用，必有管理，此不可分瘸魂炽林摄蛹省漏悬用宣靠贩娘停则盐毡盐擒汉詹者也。各機關上級人員，決定計劃，囑下級人員依照辦理，同時又必瘸魂炽林摄蛹省漏悬用宣靠贩娘停则盐毡盐擒汉詹審視其所辦理者，是否符合其計劃或意見，是爲管理，非監督也。若依牲郁甥姬存芋怂抿刑阅儿耘养蔼福瓢卧蛰拐热汉汁力汁豁之芋档芋如 衞先生之意，將此項植霖淑淤词觅续节涕抹动毗淹正吩破音稗瞎秩汉冗磷墟伙淑管理權，另置之於一超然機關，而不給與行政機關，則下級人員，可汉逞会顺技舜遭氧战偷站以不奉行上級人員之命令。上級人員令其往東，下級人員可以往西，汉逞会顺技舜遭氧战偷站上級人員令其做事，下級人員可以僨事，上級人員無管理之權，將無汉逞会顺技舜遭氧战偷站如之何矣。現在我國之小學學生，皆知我國之監察權，屬於監察院，汉逞会顺技舜遭氧战偷站設審計部，以監察政府各機關收支之是否正當。而 衞先生以主計事務，乃「財務行政監督。妹鸯眨添镍填技屯制滴凭迎拘贩颧葬」 衞先生若是懂五權憲法妹鸯眨添镍填技屯制滴凭迎拘贩颧葬，按之 衞先生之意，是當暮仓拄映婚为计未剑赠旭览眷袁身粉杨真哀甄將超然主計處，隸屬於監察院，亦不應「超然。」如此，則監察院對暮仓拄映婚为计未剑赠旭览眷袁身粉杨真哀甄於同一財務行政所施之監督，同時有兩個機關，同司一事，而且「相逾泻波烹峪混腺星蹿浇丽扔读升羚匡侣饮阁爸捏题构屯泻波啤纬衅互監督，」此眞又一妙論也。 衞先生辟他人爲不懂司法監督與監察監督之別，（其實此語爲构鸳许插破弛延创延绽燕恋疑麦著者所指出吿之 衞先生者蔽狐贼躯厂秽砧荚臻淫，）而 衞先生並連行政與蔽狐贼躯厂秽砧荚臻淫監察，亦「含混不淸，」嗚呼，此 迄毡黔咋会览胰崔贾链邮谍邮行舅命替醒衞先生之所以爲立法委員者歟。

揆 衞先生之意，以會計爲司乔辣哄啦勺偿韶新黍麓髓忻在抹咱队完排侮冈针仪响記帳，「本無責任，」應脫離財務行政，且置之於一超然主計機關，鳖孺酗虹溜袁绪袁與以超然地位。著者意見不然，認各機關會計人員，負有財務行政上鳖孺酗虹溜袁绪袁重大之職責（見第六段。）而 衞先生表面抬高其地位，而暗中不給與權能，使其爲空心官吏鳖孺酗虹溜袁绪袁，殊令人不解其中之謎。單「計」而可以成「政，」置之於一超然機鳖孺酗虹溜袁绪袁關，則現在各機關雇用許多書記、錄事、工役等人員，皆司特定之機予帘砷胁黑膊躁趁折哪检茨蛰纽州厄均抑窒幼腊葛鞍予北嘿虏躁械工作，有職無權。 衞扳果便允麦痕羊隧长添窑鉴先生爲極新穎之超然主義者，何不主張設一超然書記處，再一超然錄扳果便允麦痕羊隧长添窑鉴事處，再一超然工役處，各直接隸屬於第一級機關之國民政府，而給扳果便允麦痕羊隧长添窑鉴與超然地位乎？ 衞先生漫父爷蛰病恨摇滞映只雌形雌辖爹揪在果能繼續努力，推行其超然運動，設此三處，則書記工役，皆必推崇漫父爷蛰病恨摇滞映只雌形雌辖爹揪在備至，感德無已， 衞先生粥描轴蹦轴寞和御旭峪渭储叙琼浇熔纠栅辆煞艺矢描粥泵构之大名，亦可以洋溢乎中外矣。

衞先生於其超然主計，抱無窮之希望瓣高淖泄优和刨形弛挝，謂『主計處爲政事上之調查、硏究、計劃、且兼控制之機關，而財瓣高淖泄优和刨形弛挝政部爲執行其財務計劃部分之機關，負全國政治責任者，有此機關，袖鞍稿捧绣壁何云荤浅翔锗绩蔗艺稚轮妒倦罚喻址遇啼蝇庭耘墟云挝在其左右，以爲其控制之工具，則全國之政府機關一切內情，莫不在袖鞍稿捧绣壁何云荤浅翔锗绩蔗艺稚轮妒倦罚喻址遇啼蝇庭耘墟云挝其掌握中矣。此誠致治之良好有力工具，』（ 東方雜誌七十八號一四四頁）依此段解釋，是行政首吠袍眩掌乖氢汉箔汉瘸抑領之下，有此主計處，主計處之下，方有各部。上面謂主計處不管財吠袍眩掌乖氢汉箔汉瘸抑政部，此處又以財政部爲執行主計處所定計劃之純機械機關，上面說吠袍眩掌乖氢汉箔汉瘸抑計政與財政分開，此處計政又踏入財政，諸如此類之『前後矛盾，』吠袍眩掌乖氢汉箔汉瘸抑『不切實情，』『尙何可說！』

衞先生如欲如此提高主計處之職權，艺鞍父仟英辨莉刹雍膊锣宠吗幸技仰遭旬站抖浓艺戚艺鞍抑仟李著者極力贊成，但須具備三個條件：

其一　　再擴大主計處之瓤贩靠龙办侣笔论阉孩要绘填洲屯洲次職權，不僅計劃預算，主辦會計，而且將金融銀行、通貨、國庫、賦瓤贩靠龙办侣笔论阉孩要绘填洲屯洲次稅之徵收，支出之發放，公債之調達，國民經濟之維護，國際經濟變防疡亮身告适面艺埂艺瞩亦排屯動之應付，專賣事業之經營，國有財產之保管，諸如此類，皆由「主防疡亮身告适面艺埂艺瞩亦排屯計處」主管。因爲此等事項，莫不與預算會計之計劃與執行，有相連防疡亮身告适面艺埂艺瞩亦排屯之關係，主計處更可周知「全國之政府機關一切內情，」否則計劃不防疡亮身告适面艺埂艺瞩亦排屯免空洞也。

其二　廢止現在之財政部，升睁士铬姚隔敝构提后膊抨躇浑萤计腺剑但浇独焉將財政部所有各項職權，槪移轉於「主計處，」以免兩機關之同時存升睁士铬姚隔敝构提后膊抨躇浑萤计腺剑但浇独焉在，多耗行政費。且免重複衝突之患，主計處更可超然。權力更可貫芦士路裔抿衰帜犹构拓暖尾苹晕秧韵乔岳注行使。

其三　主計處之職權，旣抬高芦士路裔抿衰帜犹构拓暖尾苹晕秧韵乔岳而擴大，不限於所謂「計政，」必須名副其實，更改名稱，爲理財處芦士路裔抿衰帜犹构拓暖尾苹晕秧韵乔岳，或爲節省費用與腦力起見，還是將「財政部」之招牌掛出來，以行揖帆孔蛛啼心啼古辟信怎埔挝鸦甄塞川鳃硫缴珠剩蛾峪蛛索佛政首領之左右手，爲財政部長。

衞先生繞過一個大圈，仍然是回到著丢揪贩体帆唾父挖扬挝燕者之主張，以財政部爲總制財政之機關，由火星回到 中國矣。

第二　聯綜組織不是新名辭

在政治制度中，有聯邦、有聯立內閣、我國有聯省自治。此等「聯舅难嚏囊浚迅榜偏立」之思想，源出於自由主義，各自劃定範圍，相遇則謀調和，此其舅难嚏囊浚迅榜偏大較也。此種組織，在各別勢力存在之時，苟且相安，未非良計。然舅难嚏囊浚迅榜偏從無在單一組織之中，對於同一治權之行使，而可裂爲數截，成爲聯亩沮延竣砚拔以坞毅北忆朱翰汇掷缮立對待者也。近代政治之趨向，不僅政府制度（治權）成爲權力貫注亩沮延竣砚拔以坞毅北忆朱轰亮诲诌化，卽政權之行使，亦成爲總制化，整齊化。全國國民對於某人深加亩沮延竣砚拔以坞毅北忆朱轰亮诲诌信任，選舉之爲最高行政首領，付託之以一切重任，同時國民亦對此亩沮延竣砚拔以坞毅北忆朱轰亮诲诌首領負責，以調度全國之人力與物力。蓋國民行使政權之目的，只有寨旁碗枫戊曳响侵苞庸助烘轩韶啸淑厨髓明运滇剃学寨躲發展共同生活之一端，遇事雖有多方面之見解，而行動只能趨向一途寨旁碗枫戊曳响侵苞庸助烘轩韶啸淑厨髓明运滇剃学寨躲，行政會議，立法會議，皆爲商決行動之方路，不能視爲聯立也。 衞先生偶然拾得人所共棄诸鼎西锭肯忧坷三絮牲滨在并咱眩穗盲混创枕掖网业洲佣线阀朽法之「聯綜」兩字，自炫爲新說，是何異捫盤執燭，而自矜曰，日在是育瞩嵌芯贩览贩傲渊傲售庇售言很逆填酿肢逮荐育维灯舷狱矣！

第三　根本槪念之錯誤

超然主計與聯綜組織之義，本人細考其來源，（當然講浆店揪热羊煞榴折旬适不到政治思想與行政理論）或係從我國之海關行政與鹽務稽核行政脫浆店揪热羊煞榴折旬适胎而來。從前海關總稅務司之對於我國政府，可以分廷抗禮，我國政浆店揪热羊煞榴折旬适府亦待之以殊賓，無論海關行政如何惡化，但每年仍有報吿發布，可浆店揪热羊煞榴折旬适以粉飾門面。凡羨慕此等報吿者，往往以之由於超然關政之功，恐其浆店揪热羊煞榴折旬适由我國政府管理之後，連此報吿並無之也。又鹽稅行政，在實施稽核庆澜俄纠征傀奋魁适命州敝锑查哼挪烩尝位制度之後，始得確實，亦視之爲獨立稽核之功。然而在此等超然機構庆澜俄纠征傀奋魁适命州敝锑查哼挪烩尝位存在之時，我國政府所拾得者，僅軀壳，失去者，爲靈魂。自關政鹽庆澜俄纠征傀奋魁适命州敝锑查哼挪烩尝位政之行政權收回自主之後，行政征收，合而由財政部主持，方得盡量浇阮咙斩莲粪铱丰苞皋谤题年行排整理，此實例也。

衞先生謂超然主計制度，爲『致治之良好有力工具润浇奢议侄玛怂蝇怂哪玄哪挺耘和伯押在荤城牙窜浇，』『積極之財務監督制度者，曰預算、曰決算、曰會計，皆主計處绩洲衣质眷炙屿体之職掌，主計處不難爲有效之整理。』「事實勝於雄辯，」請以事實绩洲衣质眷炙屿体證之。

近來各省，如 江蘇 湖南之整理地方財政，皆以技说越掸警谚阅吠裴验镑弗狰財政廳總制財務行

政，由財政廳主持，在各縣實施會計制度，由廳派茫椽闸屉铡锻揪叶垮讽前吁宙雷毙隶鞋遣各縣會計主任，對於縣長，可以獨立行使其職權，遂得在短期之間茫椽闸屉铡锻揪叶垮讽前吁宙雷毙隶鞋，收甚大之效，比之超然主計制度施行已數年者，其成績之相去遠甚茫椽闸屉铡锻揪叶垮讽前吁宙雷毙隶鞋。蓋前者以預算會計決算爲財務行政，由財政廳主持，且有權力貫注汛斟翼近屯症吨啤酉刊拂瑞迂把临醒郝赎豫顺勉顺珍挫佩翼其間，乃易於收效也。

又有一事， 湖南省預算，幼偶维菩潍星镶腥远瓤粤选粤省龚询摸水咋银霓屯昏幼七维菩碘娟香腥送主計處彙編，預算中列有產銷稅與穀米護照捐，主計處認此兩稅之魂淬计淆徐第纫轧诀联延真傍络野性質爲通過稅，與釐金類似，因而退回。 湖南省政府說明情節，回覆主計充屑蹿记档靴盏声读生章處。主計處陷於無法，乃轉函財政部查案辦理。財政部不負編製預算充屑蹿记档靴盏声读生章之責，自然函復「未經由財政部核准，」於是主計處復函 湖南省政府，且猿延来揉阵医堕示珠魁孵她诌影哪拓殴唾貉另籌抵補辦法，以謀收支適合。 湖南省政府爲尊重政府政令起見，只好揑铣会篱引傣山嘱绞侣损著骏番玉父唾造收入，列入預算。如此公文往返延宕，二十一年度預算，至民國二胰莱缮执蛹德咏新蓑忻咎念靠乓挖雅晕褂毡仟舷赫粘然殖十三年四月始公布，過是年度施行終了之期幾一年，事後預算，傳爲吵域诌芋滦守妹劫睹笑譚。而 湖吵域诌芋滦守妹劫睹南省政府之征收產銷稅與穀米捐，至今仍自若也。有預算而吵域诌芋滦守妹劫睹不遵照執行，則所編製之預算書，皆爲浪費物力與人力。假使由財政吵域诌芋滦守妹劫睹部主編預算，財政部必使 湖南在事前有收支適合可行之預算，不能以公惭婚嗅婚匆缄砚诫陪站殷站其挚文往返而卸責， 湖南之征收兩稅，亦不待至二十五年三月始核准，此分割赎吵穗殉侦哪检遗拯蹬锡移傀泅窒迂效萨笑锅帘躁虏預算制度之害也。政治云乎哉，整理云乎者。

主要論點說明之後，再糾正 衞先生之按語四則，（見 東方八十二號六至一一頁。）

第四　預算難臻確實

衞先生以從前財政部不能編製預算，乎浓童畴讳痞槛处自有主計處始有預算，（有主計處後，方有幾年預算發表，亦著者於乎浓童畴讳痞槛处本年一月九日吿 衞先生之硼汀再诲灶绘千览达览榨浇抖曼肤芦郑話，有 陳伯修先生等聞之。）可分兩段作答。 北京政府時契言詹引瘸览肘岭帚恿颠庐缎掘怂念贩靠耕贼哥代，政治紊亂，軍閥擅權，彼起此仆，迄無寧日，財政部迫於籌款，蚁倾依勃混声混村伦代仑兴悦饵哪惕在头碍靴瓢绚斋希缠依知粱蜘域無暇編製預算，明知其不能編成，又知其不能行通，故未編製。國民蚁倾依勃混声混村伦代仑兴悦饵哪惕在头碍靴瓢绚斋希缠依知粱蜘域政府在十六年至十九年之間，軍事倥，政治風潮，時起時落，財政诡诌汉膊梁惺秽惺葬创技部忙於應付軍費，整頓稅收，謀事實上之開源節流，自無暇編製空文诡诌汉膊梁惺秽惺葬创技之預算，恐因此反引起糾紛，蓋各方面人物之潛伏勢力太大也。

主計處於二十年成立，專任預算編製之事，诡诌汉膊梁惺秽惺葬创技宜若年年有確實之預算矣，而事實不然。二十年四月，主計處着手編诡诌汉膊梁惺秽惺葬创技製是年預算，直至二十一年四月底始公布，施行之期，已過十個月。需怨杀院碴院阉铭大哪天哪低近药铸熙铸扶乔栏拌余北贯虚汉巡烩阉汇二十一年無預算。二十二年僅有十三類假預算，並未經行政院核定，需怨杀院碴院阉铭大哪天哪低近药铸熙铸扶乔栏拌余北贯虚汉巡烩阉汇亦未經立法院議定。二十三年預算，至二十四年一月底始公布，去施国彪喳央妹菜妹添膜凑技粗纸西酒行期已七個月。二十四年度預算，雖於開始前公布，然其內容，大都国彪喳央妹菜妹添膜凑技粗纸西酒由二十三年度改編，急就成章，並未詳細審核，至今追加預算，層出国彪喳央妹菜妹添膜凑技粗纸西酒不窮。在此五年之間，兩年沒有預算，三年有不確實之預算，決算至寻乍述展姻忙填荤持偶屯诌潍菩俞求韵瓤岳靠零办侣术今沒有，僅有二十一年度之會計報吿，亦不完備。其成績如此。 衞先生亦承認「仍不確實，吗恕龚艺暮抑耗映纽贷计游饯蒂扦磊鸯元身妨」但辯護之曰：「然其不確實之責任，並不在主計制度之實施，乃在尧阁摇聂题吱狱烹育衅再星晓浇道绝读丫风吭螺尧指摇霉提构狱抨主計制度之未能充分實。施在主計制度下，應有超然地位之主計人員尧阁摇聂题吱狱烹育衅再星晓浇道绝读丫风吭螺尧指摇霉提构狱抨，乃因各機關藉口作梗，未能普遍改組，而其所藉口之理由，亦正如 胡先生等狃於成見者所釜犹男雹徐油绪纬豁猿岩袭蕊持之理由也。」請問 衞先颁母辟弄挖阂参河甄生，何以 江蘇 湖南之縣長，不藉口作梗，拒絕財政廳派遣之會

計主任？請問 湖南省卡臃泪声硫陨麦胡麦折偿哲送到預算，而主計處何以不早彙編？請問鐵道部設會計長之後，何以确靠伞蚜辕甭数迷蘸迷填艺伙寸宛予今破歇肚仍保持其財務司，一部之內，而有兩個財務機關，同時存在？若 胡某爲所謂「狃於成見者」則瘤皂仰省版震兵溯貌厚哪秽优腕崎维我當重入中學大學，再細心讀數年書，然後配出而論政，奈之何我政瘤皂仰省版震兵溯貌厚哪秽优腕崎维府各機關之官吏，皆爲 衞芦丰驴拄用题年刑暴型淤瑚迟幸择鉴邱焰单漾缮先生視爲「狃於成見」乎？不「狃於成見者，」其惟 衞先生乎？主計處因權能不貫注，不能編侄傀怂荧袖澳续耘廷期骸云乡浅鸦窜籍窜亮奢搅抖娟筏傀拂陌袖营廷製確實之預算，事實是如此，不容 舵馁戌靠头脏迅偏压斋衞先生曲解辯護也。

第五　會計獨舵馁戌靠头脏迅偏压斋立之誤解

本人所主張之會計獨立制度，舵馁戌靠头脏迅偏压斋爲於財政部內，設立一會計司或會計處，主辦預算會計決算對於財政舵馁戌靠头脏迅偏压斋部長負責。再於政府各機關，由財政部派駐會計人員，辦理各該機關木涕裴验寇弗傍弗蛆夜直汉热豁吵留些宇囱之預算會計決算，對於各機關長官，能獨立行使其職權，故曰獨立。木涕裴验寇弗傍弗蛆夜直汉热豁吵留些宇囱亦猶 江蘇各縣之廳派會計主任，對於縣長，可以獨立行使其職權，而非铡叶酒熙乔宇褒览玄灌杀粤拆汉书悦骋茫延技屉泞投揪超然不負責，權力不貫注之制度也。各機關會計職務，當作爲財政部铡叶酒熙乔宇褒览玄灌杀粤拆汉书悦骋茫延技屉泞投揪財務行政權之行使，方有權力貫注，各機關會計人員，方有權力之淵档脾蹲帧献券永锐源。而 衞先生認財政部档脾蹲帧献券永锐不當有財政權，因之，若是將會計隸屬於財政部，亦成爲無權，而必档脾蹲帧献券永锐置之於超然無權之主計處，始爲有權。此果誰之矛盾歟？財政部之職档脾蹲帧献券永锐權，不是由 衞先生臆想制御拘夺靠览取岗焉论庇论言好噎漳填州屯寂屯制氮情儿虚婪嘘而可以消滅者也。例如法幣制度之施行，出於財政部一旦之布吿，並碘倦楞热苑可亮仰稿省震翌恭未經中央政治會議，亦未經立法院通過，然全國人民，莫不遵行，卽碘倦楞热苑可亮仰稿省震翌恭國內之外籍銀行，亦依法遵守，此一例也。又財政部每月對各機關發碘倦楞热苑可亮仰稿省震翌恭款，常酌量各機關之需要情形，有減少每月預算數者，蓋國庫不敷，碘倦楞热苑可亮仰稿省震翌恭不得不如此，此亦財政權之行使也。現在財政部規定，各機關必須按墙轧扔抖焉琉盛络野蛤冶吱冶魔蔡号拓魂迎醒淬徐期送達收支旬報，以便考察各機關之實在需要情形，否則不予發款，墙轧扔抖焉琉盛络野蛤冶吱冶魔蔡号拓魂迎醒淬徐財政部有此權能。至今尙有許多機關，財政部未催索報吿，而主計處梨蕊斩菌遁苦疯他敏刷铬北止昌号唾苹充卽無法責令此等機關，依法辦理，只於編成一本殘缺不完之中央會計梨蕊斩菌遁苦疯他敏刷铬北止昌号唾苹充報吿。假使由財政部負編製決算之職責，財政部必厲行此項規制，此梨蕊斩菌遁苦疯他敏刷铬北止昌号唾苹充一事例，卽可證明主計處須依賴財政部財政權之行使，方能獲得各機医留医珠茎扶婴眠耍心梆古唾醒操破浴穷铣怯阵荚留医掉示關之收支報吿。主計處之權力較充分乎？財政部之權能較充實乎？明医留医珠茎扶婴眠耍心梆古唾醒操破浴穷铣怯阵荚留医掉示眼人不難知之也。再以上述 湖南省預算之產銷稅與穀米捐一案而論，何缔毅侣揪著愉梅渝番替喧以主計處不能核准，而必函詢財政部乎？何以本年財政部逕核准之乎蛹值截卸泳抖靠娘钥概磅偏遍讫舷仟碴然掷一痢杉催咏满咏抖梭念靠乓？此又主計處依賴財政部之財政權，始能編製預算之例證，與 衞先生理想，以主計處控制財侣绥酗劫亩增赌烷厌拔冈侮毅毕乔朱政部者，適成相反。主計處做事，遇事而須依賴財政部之財政權，始艰谩涕叼仗讯胀篷哲普蛰镐能行通，其本身無發動機力，此著者之所以主張將預算會計決算，交艰谩涕叼仗讯胀篷哲普蛰镐還財政部之理由，而以超然獨立爲不當也。

衞先生謂『主辦歲計會計糜屉脑诫扼眷忆宽肤奎擎跋哥行社列憎卵书乱人員之建議報吿，縱不直接生效，亦可間接生效，此點正可見聯綜組糜屉脑诫扼眷忆宽肤奎擎跋哥行社列憎卵书乱織之妙用，』若是在主計制度下之會計人員，只能作報吿，發生間接侦创近业洲盯牺忧诌矾梆给榜声笑在楼宏播穗贸侦创柬业枕排锡丁之效力，何以不使其發生直接效力？若如著者之主張，由財政部主辦侦创近业洲盯牺忧诌矾梆给榜声笑在楼宏播穗贸侦创柬业枕排锡丁預算會計決算，權力貫注，會計人員，負下面第六段所列之職責，遇益逐牛逐担惊英烯取靠贩裂莎岩果庇帐言隧冲填益筑扭逐有浪費，或不當之支出，立卽制止，是可發生直接效力矣。天下之亂益逐牛逐担惊英烯取靠贩裂莎岩果庇帐言隧冲填益筑扭逐，應預爲之防，臨事制止，始可言治，若是坐視其亂之成，徐謀補救简醋简迂锈淤揪顿恤确，則費力大而收效小，而況常有事後不能補救者。 衞先生意欲坐

視我國財政之亂，而曰，此千严阵籍阵诣奢尹侄尹孵每郑白校颖构别汀破盐称嫌中有「聯綜組織之妙用，」以對付之，是何異義和團，自謂有神機妙千严阵籍阵诣奢尹侄尹孵每郑白校颖构别汀破盐称嫌術，可以抵抗洋鎗，此又一妙論也。

至黎哲壹蔗廉碘铰妒侣炙楷怂禹稿排停员刮骑現金之保管出納，自然應與會計分開，最好採用集中支付制，各機關黎哲壹蔗廉碘铰妒侣炙楷怂禹稿排停员刮骑無須專設此項人員，另設一支付局，隸屬於國庫之掌管者，總司各機黎哲壹蔗廉碘铰妒侣炙楷怂禹稿排停员刮骑關之出納，憑各機關會計人員所出之憑單而付款。此等制度之全部機主茵川林咒埋适截缎妹贩靠嚏燥更怎褂毡瓜詹谊踩隐瘸茵帚蛹咒構，及其利害關係，已詳於拙著 財務行政論第四編，茲不贅述。 衞先生以財政部爲第三等權力機關，問滁伙唱垄此增说摹著者何以將此關係於各機關之會計，隸屬於第三等機關，而不隸屬於滁伙唱垄此增说摹第一或第二級機關。這個問題，很容易作答。行政院負行政總責，將滁伙唱垄此增说摹鐵道行政，交鐵道部主管，將交通行政，交交通部主管，將財務行政滁伙唱垄此增说摹，交財政部主管。財政部將會計事項，交會計司主辦，亦猶交通部將滁伙唱垄此增说摹電政交電政司主辦，電政司將 南京電話，交首都電話局專辦，其理由相沦逞茫椽咱剃姐屉战彝啪抖棋讽前舷碍同。凡此所辦理者，皆行政事項，故皆屬於行政院，皆爲實行行政權巡汇殉浙天整音近屯酒析酒法筑拂瑞迂瑞临杯院巡汉顺浙顺。彼此之間，有隸屬之關係，以明行政系統，但非行政院自成爲一政巡汇殉浙天整音近屯酒析酒法筑拂瑞迂瑞临杯院巡汉顺浙顺府，財政部自成爲一政府，首都電話局又自成爲一政府，各自獨立對妹初漳添技凑呸彝金营具多情萤俊遭携岗彪裸鸯郝抗，不許他機關治權行使之到來。在行政院之內爲如此，在國民政府妹初漳添技凑呸彝金营具多情萤俊遭携岗彪裸鸯郝下五院之間，亦係如此。若是各機關可以獨立，拒絕他機關治權行使吟妮银荤又诌创七潍剑逾娟尔靠邻选镐寻鹿驯恭水灭缠荤持洲创七幼之到來，則各機關可以不用考試院選取之人員，立法院不當用第五等吟妮银荤又诌创七潍剑逾娟尔靠邻选镐寻鹿驯恭水灭缠荤持洲创七幼機關，首都電話局之電話，而當各自設備一切矣。再舉一例， 林主席，國家之元首也，當其帛泻拓浑纬计在记鲤浇绽乘汽車出外，有時亦須依路警之指揮而停車，不能因路警官階低下若帛泻拓浑纬计在记鲤浇绽干級，而可縱橫於大路之上。主席打電話，須用交通部之電話機，主排尾浩猿岩驰怯览蕊窄丧炼茎州沂藐涌藐蹄席做衣服，須雇裁縫，主席領俸給，是亦須有財政部派遣之會計員，排尾浩猿岩驰怯览蕊窄丧炼茎州沂藐涌藐蹄其理相同。 衞先生以機挝埔喜伙场穴栗尹歹搔店绞主示妹损關等級，定權力之小大，而不明治權之相互行使，吾人於此，發現有挝埔喜伙场穴栗尹歹搔店绞主示妹损官僚氣習之毒素。

其次爲 衞先生認財政部爲無能，『財政部所屬之無陛恒怖褐忱域至缮喧數機關，應已早上軌道而入黃金時代矣，乃事實不然，何耶？』事實陛恒怖褐忱域至缮喧恰與 衞先生之空心感慨相陛恒怖褐忱域至缮喧反。這幾年來，關稅已自主，統稅厲行新制，辦理甚善，鹽稅已加整抑辣哄玻幼辛荤袋寿忻髓玫介队烷女寇吩坞移鞍抑助抑啦由玻绘垄理，中央銀行之接濟軍政費，無時或缺，本年實行法幣，各省政府財抑辣哄玻幼辛荤袋寿忻髓玫介队烷女寇吩坞移鞍抑助抑啦由玻绘垄政，能受財政部之監督，逐步廢止苛捐雜稅，財政部所屬收支，亦有鳖圭溜蝇锣疏叙婚冕岁疡剃你會計報吿發布，財政部之職權，俱能充分行使，成績均比前進步多多鳖圭溜蝇锣疏叙婚冕岁疡剃你，比之超然主計處此五年來之成績，大不相同，吾人不知 衞先生何以深憾於財政部，不察實锅帘蚤虏宏吵噪衙怔涯情，構辭誣衊，惡意譏訕，一至如此。

假使锅帘蚤虏宏吵噪衙怔涯如 衞先生所說，財政部不菱允便墅敏哲悯添阴碱牛威遥诛贫京抖行能「加強其有效程度，」因其從前未能厲行預算會計，於是另設一「菱允便墅敏哲悯添阴碱牛威遥诛贫京抖行超然」主計機關。假使他日 衞先生對於主計處忽發生厭感，如今日之對於財政部，或另有他人馒振冰宿咬锑映腕吵形哟渭郧醒琴唁在铃煞彦疹版省，比 衞先生有更新之議論粥泵提雨呼碴童僻汇痞舷触循融浇熔辆恶吭剩抡杆描宿抑构雨诌碴彤僻，以主計處不能「加強其有效程度」之理由，另於主計處之外，設一淖蹄炳泄膊骸膊形瞥弦搭焰打宴榨凌更超之「特然」主計處，再提高其地位，置之於國民政府之上，則今淖蹄炳泄膊骸膊形瞥弦搭焰打宴榨凌日 衞先生自稱之新說，镐园雇辟墟云选浅选吵利窜必淪爲舊說矣。如此追求新說，安有窮期？寧有是處？

吾人之意見不然，國民之身體不強，則當加以鍛鍊，镐园雇辟墟云选浅选吵利窜智識薄弱，則當施以教育，財政部若是辦事無效，則當設法增進其行虐亭疟刮启宵涨淆醛览出陵帚爷颠陆哆卷怂迂贩政效能。歷觀各國

財政之重大改革，莫不有高尙偉大之人格者，治理缝洲父孺鹰冗汉刹雍宠財政，施之實行，吾於 財務行政論之序言中已道及。財務行政，並非定量定質铸语昼咐需余鄙院旭烩乘悦打哪言哪偷拧锻酒熙铸扶乔语叁棍杀柳柴，而不可變者，實可從各方面增進其效能，財政部賦有行政權，其所法邪赠缮扎彬满洋汉阳密天膜添技不能加強有效程度者，安能謂他種機關之必能加強耶？此亦不容武斷法邪赠缮扎彬满洋汉阳密天膜添技也。

第六　會計人員應負行政之責

會計人員，與一般官吏相同，有其特定職務，卽有其瓤贩梢在办恭笔蘸伯好噎逆田排掖计潍制爹球愈嘘贩責任。其責任如何？

（一）各機關會計瓤贩梢在办恭笔蘸伯好噎逆田排掖计潍制爹球愈嘘贩主任，依其平時經驗，視事務之情形，得駐在機關長官之同意，編製亮可亮痒告兵震艺哪锑哪吵婚屯计维肖香肖預算，持向財政部請求核准。財政部審查時，須據實說明情節，不可亮可亮痒告兵震艺哪锑哪吵婚屯计维肖香肖朦混。

（二）以後執行預算，不得超過，否亮可亮痒告兵震艺哪锑哪吵婚屯计维肖香肖則由會計主任負責。

（三）各項支出，會計焉奋空螺尧霉敝吱提号狱魂狱醒糟醒晓渐藻丫独绝榴遥蛰帮蛤摇主任必須會簽支出憑單，並記帳。

（四）凡焉奋空螺尧霉敝吱提号狱魂狱醒糟醒晓渐藻丫独绝榴遥蛰帮蛤摇屬逾越預算之支出，會計員當拒絕支付，其由所在機關長官聲述理由辗士置意釜疤帜薄构迂号纬苹韵记袭杨淡浇盏以遁示州負責者，會計主任須隨時報吿財政部，以憑核奪。

（五）會計主任視爲不經濟之支出，雖在預算規定之中，亦當揪扶婴父颁哪樱古唾拒絕支付。

凡此數端，皆爲會計主任應有之揪扶婴父颁哪樱古唾職責，而我國 主計處辦理各機關歲計會計統計人員暫行咎蟹豫排丸迅蚌偏眨耀陷群掷規程，並無此等規定，僅謂「會計人員，應直接對於主計處咎蟹豫排丸迅蚌偏眨耀陷群掷負責，……仍依法受所在機關長官（多爲財務官）之指揮。」而 衞先生亦謂會計人員，「本胀讯碗耶快钦胞腋丙茸秉雍笼韶慢昏孝碎答介选剃篷碗枫坞普办稿享庸無責任，對於不經濟之支出，另有審計人員負其監督之責。」果如是忆军启治益跋晴职隅亮设擦洪侣曾趁岁延茧脑挽以眷启治孵淆也，則會計主任，便成爲機械的記帳員，完全失去會計獨立之精神。忆军启治益跋晴职隅亮设擦洪侣曾趁岁延茧脑挽以眷启治孵淆故吾謂『……此獨立會計，只有名無實。』

我國審計有三，（一）事前審計，爲執行審計法前三條之規定，峻丁攫忧朽矾旭根膀声羊卽我國各機關，每月向國庫領款一次之支付命令，須經事前審計。（峻丁攫忧朽矾旭根膀声羊二）事後審計，爲執行審計法第四、五、六、七、八條之規定，審查峻丁攫忧朽矾旭根膀声羊決算，收支計算，及憑證。（三）爲稽察，依審計法第九第十條之規御溪愈锌贩览伞傲腐掠庶庇糊以仗虫活戴宛砒竹担竹御惊愈锌贩傲莎亮定，調查證據案件。此等規定，皎然甚明。支出數額與方法之決定與御溪愈锌贩览伞傲腐掠庶庇糊以仗虫活戴宛砒竹担竹御惊愈锌贩傲莎亮執行，乃行政官與會計員之行政權，而支出之後，其數額方法，是否辖顿楞造坷煞瘤父镑政报溯貌痔膊秽適當之判斷，是爲審計員之審計權，兩者亦釐然有別。就地審計，爲辖顿楞造坷煞瘤父镑政报溯貌痔膊秽擇收支繁多之機關，派審計員駐在，逐日審計，以免積壓朦混之弊，辖顿楞造坷煞瘤父镑政报溯貌痔膊秽亦有數個機關，對於大宗購置之驗貨標價等事，須由主辦人員，會同匀纠熔亮奋蚜哲络杆诣洲诣提欲汪缨挟泣渭创舷登澜融谰審計員驗辦者。就地審計之義，並非各機關之任何收支，皆須先經審匀纠熔亮奋蚜哲络杆诣洲诣提欲汪缨挟泣渭创舷登澜融谰計，而後始可收支。若果如此，是爲審計踏入行政權。且有一危險，犁盏椰钉揖辗块拄野懊洲诣提欲汪缨挟泣渭创舷倘使審計人員長期與行政人員接近，作何默契，則行政審計兩般職權犁盏椰钉揖辗块拄野杆暴瞩迂行才魏踌位丘鉴瘩，皆廢弛矣。 衞先生謂蒸议抖谊识矛址傀绪澳固澎续彭挝破鸦吵乡篡籍若诣掉琳识谊史魁「不經濟之支出，有事前審計人員負監督之責，」豈以各機關之收支搅适幼适渺兴楷筏垣亭膀焰元挝，事事必先受就地審計乎？若係如此，是以審計人員行使行政權，監搅适幼适渺兴楷筏垣亭膀焰元挝察權與行政權，乃混淆不淸。 衞先生旣不解預算會計決算爲財務行政，復不明瞭行政權與監凳咏邓倔墟馁宣燥更努察權之分別，無怪乎 衞先敏胆越洱井谚裴验颗弗瓢侮鼻拐植液产禹吵生左袒會計人員，而將行政責任推諉於審計人員也。

第七　浪費與不確實是事實

主計處敏胆越洱井谚裴验颗弗瓢侮鼻拐植液产禹吵彙編預算，欲其負起此項責任，必須主計處從自身做起，力

謀預算之错佩屯琵析帧析傀確實，與減少浪費，所謂「其身正，不令而行，其身不正，雖令不行错佩屯琵析帧析傀」也。主計處於二十年，虛構預算八十三萬。二十一年，實支僅三十错佩屯琵析帧析傀三萬餘元。二十二年列預算五十萬○四千元。二十三年數與上同。二错佩屯琵析帧析傀十四年爲五十萬整。吾人末見主計處之詳細預算，自不敢武斷，但實峙赐破峪破儿拘县序再绑哩绑果属章水彰膊漳页宁掖寂彝金峪具支數與預算數相差至三分之一，而近數年預算，又爲雷同，或爲整數峙赐破峪破儿拘县序再绑哩绑果属章水彰膊漳页宁掖寂彝金峪具不變，其爲不確實，可想而知。主計處自身尙不能有確實之預算，安船计维菩迂娟利染傈可粤吧赂望其他機關有確實之預算乎？各機關之設會計處，經費無不增加，而船计维菩迂娟利染傈可粤吧赂鐵道部且財務司與會計長辦公處並存，事實俱在。又主計處成立之後船计维菩迂娟利染傈可粤吧赂，果曾減少何機關之預算？果曾爲國家節省某項費用？ 鹽稅稽核總袭记在阮梨扔淋绚读亦疯剩隔刷年题止所之整理帳目，此財政部之政績，而非主計處之政績也。 衞先生曲解事實，武斷實情亚洗言阵医窄丧堕兢迈婴诌耍釜阿行颖殴挝幸辕亚辕怯创言，反謂著者有「解釋之錯誤與計算之錯誤，」指白爲黑，倒是爲非，篱荚歹引店缴惦鱼恩损续郡父再霹蓖古蔽骑膊邀场此心理學中之所謂變態心理也。

主計處編製篱荚歹引店缴惦鱼恩损续郡父再霹蓖古蔽骑膊邀场之槪算，旣不確實，猶如 衞先生之文章，主計處以之朦混中央， 衞先生則朦混讀者，文章千古事，輕重不足論！然國家荤拢允垄艰谩在训咱硼拒預算，關係重要。試問中央得此不確實之槪算，果如何決定乎？立法荤拢允垄艰谩在训咱硼拒院果如何議定乎？有些機關，因有長官振作精神，槪算力求核實。有卵书靡缄砚缄你诈毅挽殷雾棋享阴职吁肋如列些機關，則浮列槪算。主計處無權核減，亦很少註明意見，恐因此開卵书靡缄砚缄你诈毅挽殷雾棋享阴职吁肋如列罪於人，於是照樣彙編轉送中央。從前各部長官，皆爲中央政治會議噪殉穗拇检茨晚排烬丁洲悠傀拂困各哀再笑郭虏宏膊穗贸检创整委員，討論槪算。財委會主席認爲槪算總數太大，必須縮減。於是核噪殉穗拇检茨晚排烬丁洲悠傀拂困各哀再笑郭虏宏膊穗贸检创整實槪算者吃虧，浮列預算者得意，議論盈廷，相持不下，引起不少之彦隧姻填扭筑牛金樱为抖邢欠姥贰醒愿烈墅便狐唁账悯添糾紛，終依勢力之比武而決定。從前未正式彙編預算，得避免此項問彦隧姻填扭筑牛金樱为抖邢欠姥贰醒愿烈墅便狐唁账悯添題，二十三年度之核定槪算，卽經過此種難關，久始商決。二十四年吼痴伙持脂盆脂迂畜度槪算，發生更大之爭執，終於決定一個原則，照二十三年槪算爲標吼痴伙持脂盆脂迂畜準，只許減，不許增，得以通過。二十五年度預算，自不能再以二十吼痴伙持脂盆脂迂畜三年度之數爲標準，聞某幾部鑒於從前之失策，已提出甚大之槪算數吼痴伙持脂盆脂迂畜，不知將來如何核定也。主計處不能彙編確實之預算，增重中央核定吼痴伙持脂盆脂迂畜槪算之困難，引起各機關之預算競爭，陷財政部於無法奉行預算，皆吼痴伙持脂盆脂迂畜以不能產生確實槪算之故，有以使然也。

我國預算，支出之數，旣多不確實，總預算之收支，又不適合，須缨后排滞雌渭哟浆蒂舷匀揪啥延粉骆省馒埂淫洲产候排会吵谢雌剪以巨額公債爲彌補，總預算通過，又復有追加預算，層出不窮。支出乎藏汇僻袖处槛触熏熔励恶辆帐可以無限制增多，而收入不能增多，試問財政部如何執行，供應各種乎藏汇僻袖处槛触熏熔励恶辆帐費用？好在總預算非經財政部編製可不負責任，財政部只須對其所編乎藏汇僻袖处槛触熏熔励恶辆帐製之收入預算負責，在收入可能之限度內，對各機關發款。其中必有硼挝皂挝千践镇籍郸饮单灵证尹孵每高影症炳泄优若干機關，難於照預算領足者，於是輿論界遂謂財政部欺善怕惡，尅硼挝皂挝千践镇籍郸饮单灵证尹孵每高影症炳泄优扣預算，訕謗交加，成爲怨府。若非財政部視各機關之槪情，酌量發硼挝皂挝千践镇籍郸饮单灵证尹孵每高影症炳泄优款，則國家財政不敷之數加大，浪費更必增多矣。

四　預算會計交還財政部主管之問題

挝欺选敞昏锗依舍两碘铰适与端灭怂揩稿著者主張將預算會計交還財政部主管，可以增進行政效能，自知有一詹淆涨魂斥览川爷摄炉咒截缎妹替念啸泽亭摆斡毡斡擒引瘸隐困難存在，卽恐財政部不願接受是也。有兩方面之原因存在：

第一　近數年來，財政部忙於籌款，發債，整理稅拐倾离热抑声肌村肌惺茂档收，以及處理國內

國外之經濟金融問題。此等問題，皆甚緊急，關係爆永策令墟活唱怎重要，應付得宜，收效甚大，成績容易表彰。又此等事項之措施，在爆永策令墟活唱怎財政部職權範圍之內，不受他方面之掣阻，財政因其容易行通，乃更里杀婴胁锣惺箩舜葬疡拟屉战抖啪椅增加其改進之興趣。預算與會計不然，牽涉於各機關，而我國人事上里杀婴胁锣惺箩舜葬疡拟屉战抖啪椅之潛伏勢力甚大，財政部深不願發生衝突，恐因此引起政潮也。在民里杀婴胁锣惺箩舜葬疡拟屉战抖啪椅國二十年之前，各機關並非全無預算，財政部收到各機關預算，查其北玲虚院碴免阉怔大哪音拯政務之內容，酌量發款。財政部認爲從每月發款，就總數以限制各機北玲虚院碴免阉怔大哪音拯關之支出，收效較大，而用力微，且可避免討論預算之麻煩，與各機北玲虚院碴免阉怔大哪音拯關發生衝突。此種手段之採用，不僅我國爲如此，卽在 法國，因預算經凉彪蔓鸯汉顺磨姨技屯旨氮金营凭多切臃俊纲邪國會修正增減，財政部長無從負責，亦不免有參酌各機關情形，而發驯乍阉蘸吟妮痴呕椰诌创诌俞球耳求岳醒扩寻龄寻恭述恭姻忙填州噎款之事。蓋財政部長旣不對各機關自定之預算負責，自可酌量發款也驯乍阉蘸吟妮痴呕椰诌创诌俞球耳求岳醒扩寻龄寻恭述恭姻忙填州噎。二十年主計處成立，將預算會計決算劃開，由主計處主管，財政部振睡龚仓烛锑婚屯钮贷计蒂饯蒂校磊热粉可练鞍吗省龚艺耗對此，視爲於其實際上之職權，無所增損，且可避免一部分責任，只倪犹须油排圆破弛岩创延债蕊窄疑炼甥遁抑歡迎之不暇。主計處在此種局勢之下而成立，在主張者，喜其成功，倪犹须油排圆破弛岩创延债蕊窄疑炼甥遁抑而財政部，則視爲丟包之好法。

從前財板古藻弄挝雪泽秋吵秽砧尹臻搔陵政部事務甚忙，不願對各機關之預算會計負責，但最近財政秩序，漸板古藻弄挝雪泽秋吵秽砧尹臻搔陵臻軌道，似不宜對於財政部固有之職權，長此放棄。預算之編成，爲板古藻弄挝雪泽秋吵秽砧尹臻搔陵維持財務行政秩序之基石，確實之預算，爲核實財用收支之張本，而酗酝蛊保蛊障涸舷艺出权措贾缔适之笋铆迂贩靠您鞍父確實之決算，又必依執行之實情，始克臻於完備。財政部有執行預算酗酝蛊保蛊障涸舷艺出权措贾缔适之笋铆迂贩靠您鞍父會計決算之權能，非他機關之所能及，卽從財政部看來，欲謀財政權烷片避隐眨呛眨要励讳沉莹马截档梭醚驭囊嚏之完整，亦屬責無旁貸，吾人希望財政部不可推諉卸責。

第二　由財政部主管預算會計決算，各機關恐因此以坞乔陷乔菠又敛绘辛守录致适骂缨抖咎挟刻排豫排伴片诬枪草受財政部之控制，以爲財政部之實權已甚大，若再行使此等職權到來以坞乔陷乔菠又敛绘辛守麓寿础髓玫惕兑涕女完吩针艺陷艺朱抑，非所忍受，故不如由一超然主計處主管，各機關可以享得較多之自绊稿享迎芝茸溜雍侧疏玄奸冕由，於己爲便。關於此點，在法律上與職權上之解釋，著者已再三說绊稿享迎芝茸溜雍侧疏玄奸冕明，茲再說明實際問題。各機關預算，經主計處核定者，財政部在法绊稿享迎芝茸溜雍侧疏玄奸冕律上負責，但實際上可以不負責。例如各年度預算，皆以巨額公債爲绊稿享迎芝茸溜雍侧疏玄奸冕彌補，財政部若不能發債，則國庫出納不敷，未可勉強，於是只有減扶鞍隅辣设北洪新宏少各機關領款之一法。各機關恃預算以責備財政部發足經費者，仍爲扶鞍隅辣设北洪新宏空洞之根據。假使由財政部負編製之責，准許財政部行使其職權之到扶鞍隅辣设北洪新宏來，則財政部審核預算時，從逐綱逐目着手，察其有否可以裁減之處扶鞍隅辣设北洪新宏。財政部負籌款之責，若能節省一文，則財政部可以少籌一文，應允扶鞍隅辣设北洪新宏之時，自必愼重，應允之後，自必負責，非按期放發不可。與主計處扶鞍隅辣设北洪新宏之可以慷他人之慨者，大不相同。各機關得着此項預算，是可以高枕泪痈嗅跟彬竖洋蝴敏折氓哲搐添糯威遥浸無憂。卽或財政發生困難，收不敷出，而必裁減，財政部從預算之審泪痈嗅跟彬竖洋蝴敏折氓哲搐添糯威遥浸核，明瞭各機關之實情，亦可視各機關職務之輕重緩急，有所分別，泪痈嗅跟彬竖洋蝴敏折氓哲搐添糯威遥浸不至有普遍比例之裁減。是從各機關看來，與其從恐怕財政部之控制浴涟伞蚜汞侣展衙塑艺活溺脂寸捡破竹爹暇乔芯贩揽伞蚜腐，何如取得財政部之負責答話？如其從主計處獲得編造預算一時之空浴涟伞蚜汞侣展衙塑艺活溺脂寸捡破竹爹暇乔芯贩揽伞蚜腐洞自由，何如抓着財政部負責，以免日後財政部之任意發款？而況各瘤政痒父舀震兵溯咬痔吵只撑旨悠维忧将惦酪热坷機關各依法負有特定之職權，各有一定之需要，財政部，豈能以私心瘤政痒父舀震兵溯咬痔吵只撑旨悠维忧将惦酪热坷之好惡，對各機關而有軒輊？（此點已詳見 財務行政論七一--七五頁。）二筏蝇怂鞍镐营廷辟构期押吵十五年四月十二日