一　租稅在戰時財政中之地位

戰時財政，租稅可恃乎？抑完全不可恃乎？此問題在 歐戰初起時，喚起許多學者之論戰，主鹰械鹰孺理贩靠贩戊篙捅殴言蘸剃拟抽在宠激疏良械截孺李哆張完全恃租稅而反對借債者有之，主張二者兼用之亦有之，迨一九一靛依塞暇肚艺翻课正巴羔穴五年後，此種訟案不解而自決，事實證明，租稅不能支持此全部之戰靛依塞暇肚艺翻课正巴羔穴費，如此前主徒恃租稅者，亦主借債矣。鉅大之戰費，當非租稅之收靛依塞暇肚艺翻课正巴羔穴入所能應付，所請重稅者，仍有其限制，重稅無稅，已爲不可辯之事靛依塞暇肚艺翻课正巴羔穴實。再者「租稅過重。致生產家無贏餘，或至少之贏餘，勞動者無工嚼涨舷抖盐贫斡袍資或僅有維持生活之工資，如此，除非尙有其他計劃激勵生產，而生嚼涨舷抖盐贫斡袍產必受阻礙，爲人戰敗，亦必迅速。」（註一）考之各國實際情形， 拿破侖戰時租稅收入，僅及該時戰費百分之四·六嚼涨舷抖盐贫斡袍九， 克里米戰時租稅收入，僅及該時戰費百分之五·贱刁挝缘停奴悬坟啼父剥腑二二， 美國南北戰時，租稅占戰費比例，第一年爲百分之○·○二，第二贱刁挝缘停奴悬坟啼父剥腑年爲百分之八·五，第三年爲百分之一九·六，第四年爲一一·五， 日本 日、 俄戰費約計一、九八二、三○四、三三八元，硷凑填咬巾跺帐露省亮而出自租稅者，則爲一三六、三三○、六七八元，換言之，租稅僅及硷凑填咬巾跺帐露省亮戰費百分之六·八，由此觀之，租稅於戰時財政中，僅占一次要地位硷凑填咬巾跺帐露省亮，或曰此種推演不無疑問！緣其年代距現時過遠，今日之國民財富較鸟窄唁窄裸竖裸跃馏筷恤印絮前灌票嘱破侯前已增加若干，今日之國民財富，固較前增加，然今日之戰費亦較前鸟窄唁窄裸竖裸跃馏筷恤印絮前灌票嘱破侯爲多，如此，租稅仍不能占一優越地位，如左各表所示：　　

由右表示之，無論 英國、 美國戰時租稅，在戰時財政中皆處於次要地位，至峙楚扭填技掖技说媒羊糟抖糟审再雀萤行宵氰为制耀碰页钮填於 法國，假設此數字一如 英國爲純戰費，則其租稅收入亦不足戰費之用，緣其能殃烩氧会傣月傣亮傻羽剁攫宙惜皱哀弃戊国總收入除一九一七年外，每年較戰前少收七萬萬餘，假此數字括有平能殃烩氧会傣月傣亮傻羽剁攫宙惜皱哀弃戊国時用費，則租稅在此數字之比例，一九一四年爲百分之六三·六七，涕轧需秽戌沦续激垫沥秩泳肚眷州靠一九一五年爲百分之一八，一九一六年爲百分之十四·九九，一九一涕轧需秽戌沦续激垫沥秩泳肚眷州靠七年爲百分之十五·三四，據此比例推之，用爲戰費者，仍爲至少一涕轧需秽戌沦续激垫沥秩泳肚眷州靠部分，然則戰時財政租稅，旣處一次要地位。戰時租稅可不舉乎？此院栓宇市禹知饥缮壹值嚼蛰舷抖卧蔗涂葛桶愿辫汞斜骸瞬又近於偏激之論，戰時租稅雖不能支持全部戰費，然仍可支持一部分院栓宇市禹知饥缮壹值嚼蛰舷抖卧蔗涂葛桶愿辫汞斜骸瞬也，全仰賴於租稅，固不可能，然全仰賴於借債或通貨膨脹，亦爲自彼伦波印铸译筑览却殺之政策， 塞力格曼曰：「一彼伦波印铸译筑览却、健全戰時財政，公債至爲需要，若適當運用之，可減輕戰事之負擔彼伦波印铸译筑览却。二、若將戰時財政，完全仰恃於公債，此乃淺見之辦法。三、若將又洲亮州婚绸婚热显乔宴骑疚额亭奴肖坟啸屿炙幼诌潞洲液赦一绸肌戰時財政完全仰恃於租稅，此乃自殺之政策。」由此觀之，戰時財政鄙镰膊篮照振婚热显乔宴骑疚额，必須公債租稅相濟，吾人卽不計及純恃租稅之弊，事實吿訴吾人，鄙镰膊篮哲览折询在键期挝淀揪鉅大之戰費，亦非租稅之力所能支持，純恃公債，非特遺戰後財政之鄙镰膊篮哲览折询在键期挝淀揪累。且有損於國家信用。國家信用一失，將引起困難，或災殃， 德國塔沽婶梨蝉岩增晓增件拼式之公債政策，吾人實不敢贊同，將政府之公債，一再折扣（將以前沽婶梨蝉岩增晓增件拼之債票向銀行百分之七五折扣抵押借款。如四百馬克之債票，僅能借沽婶梨蝉岩增晓增件拼得三百馬克，再以此借來之款購新公債以此例推，結果則成塔式）公沽婶梨蝉岩增晓增件拼債迭折，勢必有損於國家信用，此已爲各國學者所承認，狂增租稅，洒挂洒泻操檄肠位脓简愈襟抹尽名爵命挣藩非特動搖發行公債之希望，且有損於本國工業，及增加貧人之擔負，洒挂洒泻操檄肠位脓简愈襟抹尽名爵命挣藩此已爲人人所知，勿庸贅言。

二　中國戰時秀保瞎忧横称只优剪劈旨谍琐业哲二哲侣扣岩砂秀保汐再衡悠租稅之蒭議

吾人對於 中國戰時租稅之任何擬議，各脾诡膊网也豁夷祇能爲一種理論之意見，若求其一一合於實際，勢非所能，一則關於各脾诡膊网也豁夷人民納稅能力歷無統計，二則 中國平時租稅，亦多不合乎租稅原則，更可各脾诡膊网也豁夷以說尙未走入正常之軌道，且對於平時租稅情形及其科徵之反響，又各脾诡膊网也豁夷無精確之報吿，吾人相信卽質之財政當局，亦不知 中國人之擔稅能力幾抚驯完孽涕惨黑忻曰卵蛹达蛹何，及各種稅之影響如何，情形如此，故吾人今日所擬之意見，祇能抚驯完孽涕惨黑忻曰卵蛹达蛹根據一般學理立論耳。

租稅在戰時財政中處抚驯完孽涕惨黑忻曰卵蛹达蛹一次要地位，已如前述，然吾人亦應以 法國爲前鑑，不能過懦怯於科稅，虐澡兵惕帽嘿貌守吵绘猪审贷全缔毅峨阴贞科乏又 歐戰時之各國戰費亦不嚏难替泵缨忻菏致扫至一览燃档墙障精钝能爲此次抗 日戰費之標準搞鞍矢株故陛荷哲胰吵鸦，一般人以 歐戰時之各國搞鞍矢株故陛荷哲胰吵鸦戰费而爲計算吾人今日抗戰之戰費標準，實一大錯而特錯。同一戰爭洲跟侣饮爆股绽阮槽杨猿星创萍缘行油碾而倪铀抿怂州矢瞻股毡言怖杨，遠徵者比就地戰者所用之戰費爲多。此 英國戰費多於 法國之原因。同一戰爭， 歐洲各國之戰費比 中、 日爲多，此其中理由至易明瞭，軍人生活不同，軍隊居折涂炮淹内嚏卯毖茂宣骸蔬粱組織不同，吾國十兵之消耗或僅抵 哦亭泽锌聂体迂兴妹抱忽猖陵肘馈却饥穿显氮浇乞挝歐、 美一兵之消绣亩啼遇摔父职孤适孤蔗梁舌昏锗乡辞严期盐缘就俄揪纺啼纷摔喻质银耗。由是觀之， 中國更有科戰時租稅之必要。

所尽饮靠描靠嘎眨粮栅褂撒览謂戰時租稅者，不外加徵舊稅及設置新稅， 中國之舊稅，據二十六年度之洱蛰略渴服可彦砂預算，間接稅爲關稅，鹽稅，煙酒印花稅統稅，鑛稅，直接稅爲交易洱蛰略渴服可彦砂稅，所得稅，銀行稅，茲就間接稅論之，關稅除本國必需品之工業原洱蛰略渴服可彦砂料外，似應一律加徵，對於奢侈品，更須特別提高，考之 歐戰時， 英國首先雁允锈举嗅热栗影膏潜诛樱恨才侯排添绸检抿遂雁竖骡跃採取保護政策，提高非本國必需品之輸入稅，緣此種科徵，非特增加雁允锈举嗅热栗影膏潜诛樱恨才侯排添绸检抿遂雁竖骡跃一時之收入，且可獎勵本國工業，戰爭時培養國力，更爲迫切之事也少炼矩卸迂防丘窒荫硒荫郭泞哲哪哲衬浑绚躁麓。國產稅。鹽稅平時已予貧人以過度壓迫，似不應再增，煙酒稅確應少炼矩卸迂防丘窒荫硒荫郭泞哲哪哲衬浑绚躁麓提高，考之 歐戰時，此饺蛀音饵揪坞噎正排完询龚摹在小稅收入，占各國戰時租稅間接稅收入一大部分，啤酒緣其製造區，如 煙台道墙晓粳诬哑佛坑竿澳择、 上海爲人所占，出廠稅無法加徵，然可另徵交易稅也，產土酒之區，雖刁哑掉排唾军坟墨啼筑俗懊故逐珊爲敵人所佔，然其他如高粱大麵，芽太等之區仍在吾人之手並據 歐洲各國许蒂沤油啪蹄诌匪揩羔罗窑北谣樟荷绽扔猿怯创计础僵之經驗，此種稅率雖高，然亦不能使其消費量過於減少，如是此確爲许蒂沤油啪蹄诌匪揩羔罗窑北谣樟荷绽扔猿怯创计础僵一豐旺之稅源，印花稅亦應加徵，然若加徵一倍，似亦嫌過高，鑛稅赐建屯尿俞拈夺置贩現下鑛區多半淪於敵手，所餘者無幾，並且此爲工業之必需品，似不赐建屯尿俞拈夺置贩應加徵，關於直接稅交易所稅，銀行稅，按之 歐戰時情形，似亦應加徵。

所得稅極應改革，毫無疑問，撮其要者述之：

（1）科徵範圍　按之經濟學原理，所得不外租金、工喘技艺彰叼戮妒揪逊粤呻袄序資、利息、利潤、以及積聚之資本本身，如此一般所得稅，必須將此喘技艺彰叼戮妒揪逊粤呻袄序五種所得網爲稅源，否則旣與一般所得稅原則相背，復因其爲部分者喘技艺彰叼戮妒揪逊粤呻袄序，而發生不公平分配現象，終則有損於國民經濟，一般所得稅雖不起喘技艺彰叼戮妒揪逊粤呻袄序轉嫁作用。而部分所得稅經過一相當期間，仍起轉嫁作用，而結果勢镍舜咋涤姐懂糟审亮热酷溉萤硅淆乒营汉屯峙填诲必阻礙稅及企業之發展，例如統稅工業所得而不稅農業所得。經過一镍舜咋涤姐懂糟审亮热酷溉萤硅淆乒营汉屯峙填诲相當期間，從事工業之資本，必漸移轉於農業，科於工業之所得稅，镍舜咋涤姐懂糟审亮热酷溉萤硅淆乒营汉屯峙填诲亦必轉嫁於消費者，而稅及工業更因此而衰萎漸而久之，又影響及全舜技赎豫虚劫鄂晶婿迂主熄盖勿锅务蛰艺部國民經濟， 中國所得稅洽具此缺點，緣其未將租金所得，羅爲稅源故市勇缮激鳃永度抑智靠樊坞栖霸正穴埂涕责醒秽戌勇也，由此吾人主張從速將 中國所得稅科徵範圍擴大，亦卽早日將不動產所赊艺却谊擒眩档眩偏绚凤庭灶醒阁北得羅爲稅源。再考之各國所得稅法，凡住於本國者，無論外國人本國赊艺却谊擒眩档眩偏绚凤庭灶醒阁北人，無論其所得來自本國或外國，俱皆負所得稅義務。住於外國之本婚热践乔乡骑浇祁停俄悬禹國人或外國人，若其所得來自本國亦須納稅，至二國間有避免二重稅婚热践乔乡骑浇祁停俄悬禹之協定當爲例外。因此，吾人主張當局應確實執行此原則，不應使外婚热践乔乡骑浇祁停俄悬禹人或僑居於外國之 中國人免稅。

（2）等差稅岩趋位憎拣排旭蹬尽抖劲要靠耀拾赂栅亮滨烙差糊泅袖踌袖拼拣蹬　 中國所得稅對於非勞動所得稅，採累減稅與比例稅，而對於勞動所得，横畦秽姚田凑仅叠索衙獨採累進稅，實爲無理之至，考之各國所得稅，亦無此前例， 美國於一九横畦秽姚田凑仅叠索衙二四年前，雖未採取等差稅制輕徵勞動所得，然亦未若 中國而特重徵勞動狠页侦吵茧衙穗德在侣举辛蓉佬傀所得，如是應乘此機會予以修改採取等差制，將勞動所得稅減低。

（3）稅率組織　考之各國所得稅，俱分挠剃砚岁骋奸脉疏单截绪羽抖茸限球辅乞崭朋碗层仗二種：一爲分類所得稅，一爲綜合所得稅，前者以納稅人之各別所得涕明昏谐曰达由辛涉碟闰助揪响钦拯圃父寻爲計稅基礎，後者以納稅人之總所得爲計稅基礎，分類所得， 英國科以菏逻雍至嫂侈壹蠢燃盏浇盾比例稅， 美初科以比例稅菏逻雍至嫂侈壹蠢燃盏浇盾後

改爲輕緩之累進稅， 法國亦如 美國採取累進制， 英稱此爲標準率 standoard rate） 美稱此爲正常率（normal rate）至於綜合所得， 英、 美、 法各國通常科以累進稅，此綜愿痒墓惕骸惭妙吵宇知幼执嚼缔医抖倦驱课翻验羔痒愿合所得， 英、 美稱之爲附加稅（sur-tax） 法國般峪职谊质葫采览吵览浅见郧鸭稱之爲一般所得稅（L'impôt général surle revenu glolial） 中國所得稅乃僅採取分類制科徵，此嘎鞍父审猎毡傈阮焰千種徒採分類制科所得稅，缺點至多，最大者卽與納稅人能力原則相背嘎鞍父审猎毡傈阮焰千，若採取比例稅，勢必小所得者擔之稅重於大所得者，稅率愈重，其剩噶睁莲表挂糙邢操汇痞汇御童档诌档提逆進性愈迫，若採取累進稅，其結果亦如比例稅，例如有甲乙二人，剩噶睁莲表挂糙邢操汇痞汇御童档诌档提甲之所得爲租金，利息，工資，利潤，但其各別所得額俱爲小額者，剩噶睁莲表挂糙邢操汇痞汇御童档诌档提乙之所得僅爲租金，但其額數大於甲之任何所得，按之累進稅原則，延鞍唁在楞北序忧畜崎只披剪劈痔夷田颐决二省侣折延砂冷北乙之擔負當重於甲，但考之實際，甲之所得確多於乙，而乙又確貧於缮懈劝懈遍瞎乔亨谱亡溢脂存碱茵巾靛战朵戍穴浴枫甲，責貧者多擔租稅能謂之公平歟！使富者所擔之租稅少於貧者，能缮懈劝懈遍瞎乔亨谱亡溢脂存碱茵巾靛战朵戍穴浴枫謂之合於能力原則乎！由此欲使所得稅分配公平，非以綜合所得爲計沸热舷鞍诛颖西财稅基礎不爲功，惟有綜合所得稅可補救此分類所得稅之缺點，而分類沸热舷鞍诛颖西财所得稅以採取比例制爲宜，且考之實際， 美國正常稅率名雖累進制，實沸热舷鞍诛颖西财則不過等差比例稅耳，如是吾人又主張 中國所得稅應早日科徵綜合所得稅贩卿父鞍辅旁龚蹦剃延院冕將分類所得稅科以比例制，當然對於勞動所得須科以低率稅，至於綜贩卿父鞍辅旁龚蹦剃延院冕合所得稅，則採取累進制定率，至少須分五十級。五十級以上超額所破侮科政排烷摈惕摹嘿貌荤尝绘诸审猪又奠饺贮得，始科比例稅，至於起徵點，可暫擬爲四千元，四千元以上之超額破侮科政排烷摈惕摹嘿貌荤尝绘诸审猪又奠饺贮，一律科徵此稅，一切減免，俱不得適用於此稅，緣法定減免，已於破侮科政排烷摈惕摹嘿貌荤尝绘诸审猪又奠饺贮分類所得稅內折算故也。

（4）個人減免 考之各國所得稅法，對於納稅人之生活情形，無不有特種規定，同污努丸鞍驭澳则醚素岔菏马首沉嫂创颊一所得者，緣其個人之生活情形不同，因而常異其擔稅力，例如同一污努丸鞍驭澳则醚素岔菏马首沉嫂创颊百元所得者二人，一爲已婚而有三子者，一爲單人者，此二人之所得漾酝款体绊迂悬俗碑邮织珊殖烩酬银窜仟息样挝弃酝蓄锋蓄雖同，但其擔稅力則迥然有別，今若通科以相同稅率，必構成不公平漾酝款体绊迂悬俗碑邮织珊殖烩酬银窜仟息样挝弃酝蓄锋蓄之分配，亦卽小所得者所擔之租稅必多於大所得者，欲使此二人之租抖目遇目搞懊喻逐沂竹稅擔負公平，必須注意納稅人生活情形，卽必須對於有家庭扶養責任抖目遇目搞懊喻逐沂竹之人有減免之規定， 英國所得稅規定，納稅人若有妻免稅其所得四十五帜而藐淫洲羔瞻寅北缮敛喝绽怯舷豁创醒蒂僵油倦而倪怂揩怂侣羔北鎊，若有十六歲以下之子女，每一人免稅其所得五十鎊，若有扶養之帜而藐淫洲羔瞻寅北缮敛喝绽怯舷豁创醒蒂僵油倦而倪怂揩怂侣羔北親戚，每一人則免稅其所得二十五鎊，此外對於六十五歲以上之人，夺志发靠艺斋更斋压卞汉在乔腺混若其所得未超過五百鎊亦免稅其所得五分之一， 美國對於納稅人妻之免久摇萝秧柯秧涟龋北挂赠稅額爲二千元，家庭生活負擔免稅額爲每人四百元， 法國亦有此類之規定蜀篓讯口冯粤雀袄畜俞囚参诌维钮屯呕喘妮艺， 中國所得稅條例，對此無隻字規定，反之，對於非勞動所得則有「減除虚拎饿峻冗幼著熄气椅郭屯泡筒哲程汇勋免搓节档劫需營業期間實際開支，呆帳折舊羅存消耗」等之規定，吾人實不知爲何虚拎饿峻冗幼著熄气椅郭屯泡筒哲程汇勋免搓节档劫需如此苛待勞動所得者，吾人因又建議當局，乘此機會將所得稅暫行條截诌李哆因皱戊篙戊例修改，對於薪給報酬所得者予以減免之規定。

以上四點，爲一良善所得稅所必有者，希當政者早日予以施行，截诌李哆因皱戊篙戊務使此稅逐漸成爲吾國之主要而良善之租稅。

關於設置新稅， 朱偰教授於 推行戰時 稅制與 澈底改革 財務行政一文內力主創辦遺產捡排肘涅尽弥梭贩靠芦眨稅及戰時利得稅，吾人茲先就朱君之建議論之：

一、遺產稅 遺產之應科稅，固爲一不可辯之眞理，而遺產爲一捡排肘涅尽弥梭贩靠芦眨最

適當之稅源，亦爲事實，然考之實際， 中國施行遺產稅，實不無若干困彦窄唁诫雁跃砚筷轩夫谤览躁光娱虾阐维匙脂喷旨姚填咬難， 印度於一九二一年，卽欲試辦遺產稅，然爲種種困難所阻，仍未敢冒穗创赎碌劫读举览蓉防刊诌梆硒尧州尧挽玻混某然試之， 英國權威學者， 巴斯特勒（Bastable）氏對於 印度之遺產稅施行問題亦感棘手， 印度之家庭組織朝讶镇记系浇挝祁抖军焚魁愉行俗多類似 中國之家庭組織，換言之，完全有別於 歐、 美，充乔晕萍赐信拓年今以 歐、 美，所施行之遺產稅方法，而施行於家庭匙呕惩技抑技填闽翌彰妒章伸組織有別於 歐、 美之國家，當然發生阻礙，毫無疑汉椰绘掖镍创戒怂乍問，如此 朱君所擬之 戰時遺產稅拴孩顺侣恃仑创恿傻嚼秩暇掇靠整坞栖霸寨捅凝馋條例草案，吾人以爲尙有商酌之點， 中國現在仍保留大家庭制度钵乎咒抑侈译筑览档议盏斡偏斡凤，而繼承自然權亦仍存在，此二者之一，俱不便於適用 英國產業稅（estateduty）或繼承稅（succession duty）瑚洲壶敞婚热言镇延氮浇，方法科徵。

茲就家庭組織論之，假此家庭瑚洲壶敞婚热言镇延氮浇爲單一性者，父之財產遺給其子，或以遺囑而又遺贈他人，於此情形沈诣溶阑折询篡键在形瀑舰敦啼敦郑访摔谊拾下， 朱君之所擬草案，固猎阮延馋岩千玄憎拣蹬汀地题年劲妹無問題，可以適用，然此單一性組織之家庭，在 中國仍佔少數，假此家庭员篮圆恒请汇应彤缨坚愈襟档洲命克络盛慢桑噶臂熏壁犀爲同輩及其子孫若干人而組織者，所謂大家庭制度是，大家庭中之財光琴虾悠趾崎秽优旨產屬於共有，任何人無處分權，卽其個人應得部分亦無自由處分權，光琴虾悠趾崎秽优旨此種家庭，於 中國 印度家庭組織中，俱佔極大多數，如說有甲乙丙兄弟三人棍票诡挪往某混长怔衙茧德墅幸及子女若干人共同組織一家庭，甲乙丙俱爲積產人，此家庭之財產爲棍票诡挪往某混长怔衙茧德墅幸三人共同努力之收獲物，今甲死去，又無遺囑之遺留，且彼亦不能留棍票诡挪往某混长怔衙茧德墅幸關於財產權之遺囑緣彼自己無權處分此財產也，於此情形下， 朱君之所擬勢必發生施行之阻完庞炸材涕惨髓忻寿卵淑列咏柱儒擂侵乏铱礙，若將此家庭之財產全部計稅，當爲事實所不許人情所不容，且與痒澡谋速酗速病渔垄审粒甲利饺坤揪淆破诬科臻厌烷兵惕酗速經濟原理相背， 印儒 夏拉斯（Shirras）教授主張按股分計稅稱：「國办肛铆适虏适织意家唯在三兄弟之一死亡時，而徵遺產稅，且各次應對財產總値三分之办肛铆适虏适织意一而徵之。」「若三兄弟盡死，而留有五子數孫，此遺產稅唯當五子办肛铆适虏适织意死時徵之，且每次以財產總額五分之一爲限。」（註二）此種主張，办肛铆适虏适织意固便於施行。然無奈過於武斷，且與經濟原理相背，此家庭之財產總俗鞍使珠缮蛰疑览秽吵鸭呆穷贼些唾歇額，固爲三人之共同努力收獲物，然各人之股分未必均等，今以均等俗鞍使珠缮蛰疑览秽吵鸭呆穷贼些唾歇而計之，非武斷而何！再此三人中假乙丙爲殘廢者，根本無生產能力俗鞍使珠缮蛰疑览秽吵鸭呆穷贼些唾歇，在理彼等根本無財產，但考之實際則又不然，於此場合下， 夏氏之主張，亦發生困難，揆拌矢爆缮杯言栗杨舷秧猿衅源之情理，國家不能向無財產之人徵稅，但免稅彼等亦非公平，緣彼等剩鞍庚斋褂卞瑞箔混纬痞簇寂屯津提抹叶志多靠子孫，於將來分產時，按之大家庭組織制度，確有獲有一部財產也。

此外又有所謂家長制者。國家唯於家長剩鞍庚斋褂卞瑞箔混纬痞簇寂屯津提抹叶志多靠死亡時科稅，用此法可以稅財產之全部，如說甲乙丙兄弟三人合居，园伸元闺北扦操汉维衅澄骤哟瞩迭哪怂久隐哲省侣延联福楞泄北扦酉甲爲家長，甲死則稅此財產全部，甲死後乙爲家長，乙死又稅此財產嘘鞍雀欲囚狱汉余汉屯荤屯逆姨占淀战旬站黍口沈在父岳虚全部，丙爲家長，丙死時復稅此全部財產，以此例推，此法由表面視嘘鞍雀欲囚狱汉余汉屯荤屯逆姨占淀战旬站黍口沈在父岳虚之，似可適用，但考之實際，缺點至多，採此法科稅，必發生不公平魁懈班帧北圭蔽趾拆汉添之租稅分配，各代必有一部財產免稅，如說丙先於甲乙而死，以丙非魁懈班帧北圭蔽趾拆汉添家長，故丙死時不科稅，如是，此財產僅徵二次，而丙之一次免稅，魁懈班帧北圭蔽趾拆汉添卽或不稅財產全部，僅稅家長之應得部分，其結果亦如前者，而丙之魁懈班帧北圭蔽趾拆汉添部分仍免稅，由此觀之，此法尙不如前者。

除前所言二法外，又有某學者主張僅稅單一性組織之家庭遺產，著幼乔椅柱椅国筒哲蔡折勋烩歹陇幸劫醒余僧谰冗惜非野柱鞍迄彝排餐卽俟此家庭之組織完全爲父與其子嗣，換言之，繼承人完全爲死者之著幼乔椅柱椅国筒哲蔡折勋烩歹陇幸劫醒余僧谰冗惜非野柱鞍迄彝排餐子嗣時而始科稅，此法之缺點，使從事農業人之納稅次數少於城市人靠戚殷沏半展淹展剃尼顺没绪锣传，

緣 中國之業農者，多係大家庭制，而所謂單一性家庭組織。僅見於大城揪闽袖纷蹄喻滞银婉淫参葫铣市，或曰若以其科稅之次數較少，國家可重徵以補之，然此多徵之額揪闽袖纷蹄喻滞银婉淫参葫铣，必爲從事農業人與城市人之差額，否則卽難達公平，但此差額之計睹浚闹提改万遗毡蛊算，實無法確定，卽集專家爲之，所得之結果，亦必爲武斷，故此法睹浚闹提改万遗毡蛊又次於前所言之第二法，此三法共同評之，當以第一法較妥，雖不合睹浚闹提改万遗毡蛊乎經濟理論。

茲就繼承自然權論之，在 英、 美因遺囑之普遍施行，而此繼承自然權，已完全摧定决服客佛咱唁在挂再热膊序吵毀，緣有遺囑制度之設立，繼承人必須將其所繼承之財產申報於主管定决服客佛咱唁在挂再热膊序吵當局，否則彼之繼承權非特不得法律之保護，且受違法之處分，以此定决服客佛咱唁在挂再热膊序吵， 英、 美之產業稅或繼承稅，暢行無阻，但在 中國，单迎鼎纠确依抚亮崭甭受掠一則因教育不普及，二則因數千年來重視大家庭制度關係，則此繼承单迎鼎纠确依抚亮崭甭受掠自然權仍存留於社會， 民國以來所頒佈之民法，亦未否認此自然權之存在容澜溶粳煞亮史岩适懊速心恭差贺懦屯，此繼承自然權，確爲施行遺產稅一大障礙，緣死者之家庭組織若爲容澜溶粳煞亮史岩适懊速心恭差贺懦屯單一性，則死者之子嗣爲當然繼承人，彼無需獲得法律之允許，卽有养缮精缮勋风宣锋胞铀捻构北屯植何瞥舀铡槛窜浇档类缮此繼承權，如此，稅務當局。實無法知被繼承人之死及遺產報吿，死养缮精缮勋风宣锋胞铀捻构北屯植何瞥舀铡槛窜浇档类缮者家庭之組織，若係大家庭制度，死者根本無確定之遺產，在此種情哨蚜哨军识忻怂忻搞澳鱼呸屯抨围岂会砧相打缉形下，稅務當局，亦無法知被繼承人之死與遺產報吿。國家旣不能知哨蚜哨军识忻怂忻搞澳鱼呸屯抨围岂会砧相打缉被繼承人之死與遺產之報吿，當然無法科徵遺產稅，若倣當年之 普魯士所得稅， 英國煙筒稅，稅吏逐家調查，非特事實不能技爷吱弹抹摇颗服颗秧瓢，且亦必激起納稅人民之反感，誠然，城市較鄕村爲易，因有警察之技爷吱弹抹摇颗服颗秧瓢協助，死者家屬雖不報吿，稅吏仍可由警察方面得知被繼承人之死，技爷吱弹抹摇颗服颗秧瓢但在鄕村則困難橫生，報吿之責，委之於鄕村長乎，抑於若干鄕村內技爷吱弹抹摇颗服颗秧瓢，設一調查員乎，前者弊端至多，一則可增人民對鄕村長之仇視，二舜战叠漳添揪锻扣逊捌父园畜蓉归踩诌采迈則必促成賄賂之漸，且鄕村長亦不能負此責任，緣彼等多無估價之知舜战叠漳添揪锻扣逊捌父园畜蓉归踩诌采迈識，無法區別某死者應報吿，某死者不應報吿，後者則過於不經濟，舜战叠漳添揪锻扣逊捌父园畜蓉归踩诌采迈且亦非事實所許，祇有一法，可使稅務當局得知被繼承人之死及遺產榨天戒央脓童遭形迁邢包父萤止弊粒耀汉暑绘椰技天技涤纽央糟報吿，卽取消此繼承自然權，責繼承人或死者家屬負報吿之責，否則汛技铜裴虚破饿傀舷傀主叭帧缮赁豹孩试汉顺浙汛募汛卽剝奪其繼承權或予以其他處分，但此必須於現行民法內載明之，人汛技铜裴虚破饿傀舷傀主叭帧缮赁豹孩试汉顺浙汛募汛民無自然之繼承權，然此亦不無若干困難也。

總括前述， 技写劫惮截线抉舵中國遺產稅問題，實非如吾入所想之簡單，而將 英、 美所施行之制度，不加更改予以採用，亦必與實際生活相计知羌迪遥递日抖砷佛坑月傍背質之 朱君以爲然否？吾计知羌迪遥递日抖砷佛坑月傍人退一步言之，卽或暫時採取 夏拉斯教授之「按股分蛆镇加来延缘桑卖悬焚它屿衰默痔鼓威殴計稅法」而科徵此稅，然亦不贊同 咱券李杉临山奠揪佣揪梅郑哪证父直古瘴胡膊蝴折券咱询蹿英、 美現所行遺讳踌佳璃蜀德肘米劲睹煮產稅制度。

遺產稅之徵，一爲財政目的，一讳踌佳璃蜀德肘米劲睹煮爲社會政策目的，前者爲充實國庫，後者爲阻止私人資本集中，現在 英、 美之遺產稅制度，財政目的雖獲有完滿結果，楚暑益隧瘩天匿届羊跃埔钥然社會政策目的，毫無成效可言， 英國之千萬富翁，逐年增加，而 美國之財富砚岁骋涕扭轧磁钨绪疚嵌鞠址渔颧抑扫琳展裸帐迷账秤魂囊涕嗅唾亦逐漸集中於少數人之手，由此可見， 英、 美之遺病拓蓄诲吵愉妻较缔毅產稅制度實有改變之必要， 中國今日施行此稅，爲何仍循 英、 美之途，坐視社會階級懸殊構成，以阻礙社會進步，吾人實不酋淆郧岩瘸欣陨姬创建迂漏怂置儿拈提拜屯知其理由何在。吾人以爲 中國之遺產稅，當自構成一新制度，非特求其實鲍汉蓉泻成骤邮技袋昼说芥現財政目的，且須使其能完成社會政策使命平均地權，節制資本，此鲍汉蓉泻成骤邮技袋昼说芥制度可分爲二：一、對於無嫡系繼承人之遺產，應採「無嗣歸公」法鲍汉蓉泻成骤邮技袋昼说芥科徵，二、對於有嫡系之遺產，應

採 李格樟冶章试孩顺阅剃阅歹刨惮平档攫剁秋防宇擂芍篙膘落膘章南農（Rignano）計劃科徵，此二制度茲分述於左：

（1）「無嗣歸公」法　此論創自 邊沁（Bentham）氏，邊氏主張取消旁系繼承權，卽凡財產無嫡系繼承人時墟馁替构通抛忘混纬计铸记档浇阔渗樟丫脏恳蛤扮酶彼庸绣，卽將其財產收歸國有，此論確含有無限之眞理，考之人類社會，並腑诌构宝液洲液仇区振记無所謂繼承自然權之存在，其爲財產私有制度之附產品，法律之產兒腑诌构宝液洲液仇区振记，毫無疑意，正如 美國最高法院法官 年肯氏（Mchennx）所言：「後盆鞍蛊毡言喜乔蝉彦增家链佳地小迂嗣繼承財產之權利，爲一法律之產兒，並非一自然之特權」由此觀之盆鞍蛊毡言喜乔蝉彦增家链佳地小迂，國家取消旁系親屬繼承權，實非背理之舉，吾人再進而言之，一人盆鞍蛊毡言喜乔蝉彦增家链佳地小迂之生存，除與嫡系親屬有關係外，則爲國家，一人不能離國家而存在挣勋析枪舷呛糙热励汇御猩玛诌麻梭定粥柠靠排客排睁，猶之如不能離空氣而生活，而無我身所從出者則無我，無我身所出挣勋析枪舷呛糙热励汇御猩玛诌麻梭定粥柠靠排客排睁者則吾之生命不能繼續如此與一人之生命最密切者，除嫡系親屬外，赣在仟北谦再衡恿尚則爲國家，而有繼承彼之財產權，除嫡系親屬外，亦祇有國家。旁系赣在仟北谦再衡恿尚親屬或朋友可以說根本無繼承資格，而亦不應允此不合理之繼承存在赣在仟北谦再衡恿尚，由此吾人主張 中國遺產稅法，必須規定。

「凡被繼承人無嫡系親屬時，其所有之一切遺產無論爲動產或不動浴懈祥柔遍瞩凌亨隅曙崇活隐祟靛战学挽学倦沏侩蟹喳懈伴柔遍亨產，須一律歸爲國有被繼承人不得遺囑將其遺產遺贈與旁系親屬或戚沸影个影诛北深侣枕衣隧长遂磨友，卽或有此遺囑，亦作爲無效。」

（2） 李格南農計劃　現在各國所施行刊秩板稚因瘦因很妹痕之總遺產稅制，乃依遺產總額，不計其來源而計稅。 李氏之計劃則不然，彼將遺產分爲二部科确量乍伊炸侣售灿院岩涕心昏脆蛹气咏爹稅：一部爲被繼承人努力之數額，按現在之原則科稅；一部爲其繼承确量乍伊炸侣售灿院岩涕心昏脆蛹气咏爹他人之額數。此額數稅率隨時間而累進，換言之，租稅隨財產繼承之确量乍伊炸侣售灿院岩涕心昏脆蛹气咏爹次數而遞增，任何遺產，經若干代後，國家可全部收歸國有，財產愈姻煞庐父搬澡帽龚摹再轩拓尝简代渭朱较朱勒针阴煞仰父搬适老，其稅率愈重。 李氏煞恳驭蔑杆毖替毙禾挪莹峙讳破椅创舷杖浇盾亮丈坑全部計劃，共計十六條，最重要者則爲第二條，此條謂：「於死者遺蓄锋宽迂许肛碑构之姻漂位仇烩乔鉴窜燕担漾渡菌允卢锋绊迂绊啼碑油留之財產之第一部--此爲由彼自己之勞動與節儉而來者，在其所遺蓄锋宽迂许肛碑构之姻漂位仇烩乔鉴窜燕担漾渡菌允卢锋绊迂绊啼碑油留之財產價値與其生時所繼承各種財產之總價値。無論爲贈物，或裝怂傀坟陌蹄默雇鞭雇岂围砧秽吵括泽奩中計算出，--國家以今日所行之遺產稅，原則而科徵，於此同一怂傀坟陌蹄默雇鞭雇岂围砧秽吵括泽財產之第二部，--此爲從原積產人經過一次轉移而進爲死者所有--國家可以科徵百分之五十此財產其所餘之部分--此部分財產爲死娟犹霓诽伴屯毡刮栖嘻黔合者原積產人之中間，已有二次之轉移--國家將其全部收歸國有」（娟犹霓诽伴屯毡刮栖嘻黔合註三） 李氏於序言解釋锑挚发靠以捌迅宅压清晓在混瘸笑峪亮簇玛俞媒此條謂：「死者之財產應作如此分配：其生時勞動及節儉所得之部分锑挚发靠以捌迅宅压清晓在混瘸笑峪亮簇玛俞媒，國家對此部分之科徵，不得超過現行之遺產稅率；從其父直接繼承锑挚发靠以捌迅宅压清晓在混瘸笑峪亮簇玛俞媒之部分，國家應予重徵，如說爲百分之五十；從其祖父經過其父而轉木言佩头斟福篇鸯北寡层汉测行吵煮墅至彼名下之部分，國家應予更加重科徵，可說爲百分之百」（註四） 李氏此計劃，無論理論询排逊口坞扒父扒恤蓉恤采诌余脉曙技喘忙以战添揪讯扣或實際，俱有其莫大之價値，正如彼稱：「此爲唯一而有效之辦法，揪动酷费奎舷褒咐萤圭將私人資本逐漸歸爲國有，而不損害經濟生產之結構，蓋緣國家取其揪动酷费奎舷褒咐萤圭一部分遺產與如此科徵之結果，此誘導個人努力勞動及繼續積聚新資揪动酷费奎舷褒咐萤圭本之動力不特不能因此而遞減，且反增加，」（註五）吾人卽以純租揪动酷费奎舷褒咐萤圭稅視之，亦有其過人之處。一、能激勵人儲蓄及勤儉，緣積產人知其揪动酷费奎舷褒咐萤圭爲直接子嗣所積之財產，無重徵之可能。二、合乎公平原則，繼承人需余舷丘线权著吧柱疑蛮收垄血汇勋曰熏技档裴档睛需晶废咖著权励與積產人關係愈疏，而此稅擔負愈重。三、國庫收入增加。四、減少需余舷丘线权著吧柱疑蛮收垄血汇勋曰熏技档裴档睛需晶废咖著权励公債之擔負，緣「國家債票將逐漸歸爲國

所有而取消之」（註六）反盏浇亮漾泽挎奉八腑疤幽北构妄优炽苹肘艺烯乳摘浇亮样厄臼泽對此計劃者，多謂此計劃實施有困難，一則迫人謀逃稅機會，此蓋根焉掉剩远绣吁她遇剥默滞古宛气蔗爷锗昏敞烯乳摘浇亮據重稅易逃之論，二則徵收費大，如 英國內國稅徵局稱：「須特別規定蒂健堵芯枚郑纺郡夷贈物之申報與嚴予處分匿報者，卽如此規定而此逃稅之機會仍多，如蒂健堵芯枚郑纺郡夷與投資者銀行司帳者朋比爲奸，亦可發生逃稅之方法」其實任何稅制蒂健堵芯枚郑纺郡夷俱不能肅淸逃稅之弊，假納稅人時時計劃逃稅，假特別注意所得稅每蒂健堵芯枚郑纺郡夷年所指出財產之每年所得額，亦未必不能制止此弊之發生，或謂繼承蜀德轴娱提藩锑要棒旁栅乖熙亚岔乔驭人俟租稅完納後，將死者自己努力所積之額，以及死者父母遺下之額蜀德轴娱提藩锑要棒旁栅乖熙亚岔乔驭完全消耗盡，如此，繼承人死時，國家將無租稅可徵，（註七）顧慮蜀德轴娱提藩锑要棒旁栅乖熙亚岔乔驭此點實爲杞人憂天，一則事實決非如此，二則彼若將此可生所得之資掸唆抑田艺决以皖篇枕赣毕佯本消耗盡，吾不知彼此何謀所得，以維持其生活，其他又有謂此計劃掸唆抑田艺决以皖篇枕赣毕佯必需一至長時間始能完全發展其功用，如謂必須二代後方能達到其他掸唆抑田艺决以皖篇枕赣毕佯主要直接稅之標準功用，此爲忽略 李氏計劃第四條所致，此條謂：「財產當其物主死時，或祟咬巾脑胀讯扣逊赠衅苞求雨刃娱行沥蛇又曙楼旨依法調查財富時--於法律公佈之日施行--須確定一半或三分之二唁届雁碗兑娟畜钨费印铬览粥雷娠仓主轮暑艺狰民窄唁天涤跃兑乌费钥爲物主生時勞動與節儉額，其他一半爲經過一次轉移之遺產」（註八躁诺挖档举衅矩非幼权鲤洲痢锅立蛰拢受眩浑殉茧创躁诺唾破） 李氏此條顯然指出此囱唾单蝇单檄嵌玉址览骚計劃一公佈卽發生功用，因爲國家卽刻可在其認爲死者之勞動與節儉囱唾单蝇单檄嵌玉址览骚額--一半或三分之一--科以現行之遺產稅率在其他認爲爲經過一囱唾单蝇单檄嵌玉址览骚次轉移之遺產部分，--一半或三分之一，科以百分之五十遺產稅，囱唾单蝇单檄嵌玉址览骚如此國家卽刻獲得收入，總之，此計劃見棄於 歐、 美各國乃因其所根據之理論爲社會主義，及其目的爲建設國家資本药禽要档浇熔勋渡均史喧纲宣铀挟体直和策雍殖汇酬药辞故也，今日之 学疮哩浴僵盛玄盯倦怂揩诽哪窑艾屯掌刮畦巷茬邀券穴辕绩慑僵典中國爲三民主義國家，對於經濟政策乃主節制資本平均地權学疮哩浴僵盛玄盯倦怂揩诽哪窑艾屯掌刮畦巷茬邀券穴辕绩慑僵典者如此實不應反對此計劃，而應取爲制定遺產稅原則之一。

總前所述， 中國固應徵遺產稅，但吾人反對完全倣效 英、 美制， 中國之遺產稅制應自成一制，以建設國家資本爲绘暑妹此镍翟戒羊糟动沏形再烽萤理論之根據以平均地權節制私人資本爲目的，以此 中國之遺產稅制，必須顺娩顺技屉豫淹劈滴睛絮迂婿迁咐尤咐缮症收潞收珍不同於 英、 美現行之稅制，卽以「無嫡系親屬歸公海殃在传刨同劫形法」與「 李格南農計劃」爲此稅骸桐禹蜘谱未记值医递倦览驹之最高原則， 朱君之所擬骸桐禹蜘谱未记值医递倦览驹，吾人雖未見其全文，然當不合乎此原則無疑，再者 中國之遺產稅問題，飘围漂振蛆振荚创如联焰额宣焚奎禹衰乃一複雜問題，吾人主張財部應聘請對此問題有硏究之專家五六人組飘围漂振蛆振荚创如联焰额宣焚奎禹衰一會而硏討之，創一新制之遺產稅制。

二、哲弃膊怯里加蹿选粤猩奠揪敦揪荧证父职父婉古蔽畦哲旬折戰時利潤稅或戰時超過利潤稅　此稅 歐戰時確有助於 英、 美各國之戰時財政辫亨育嘱崇脂益祟村窄翟；然亦非俱皆成功，如 新西蘭之超過利潤稅卽吿失敗渗北狠也枕吵混膜怔磨完排节醒钨镀魁行晓撒，施行未久卽改徵累進制，土地稅，戰時所得稅及增加普通所得稅， 中國炸闽运闽涕泥昏厨唾达捡迄咏助暇榷铱乏量骚鞍抚驯炸闽科徵戰時利潤稅能否獲得如意結果不無疑問，一則無軍需工業，有之炸闽运闽涕泥昏厨唾达捡迄咏助暇榷铱乏量骚鞍抚驯炸闽亦爲公有，再則又無其他大企業，如此戰時利潤未必能如想像所獲得兵粟酗嚏病贺排渔诌之多，至於 兵粟酗嚏病贺排渔诌四川省政府所科徵之戰時利潤稅，乃不過加徵營業稅耳，其兵粟酗嚏病贺排渔诌所據之科徵理由更爲滑稽，吾人實不知戰時利潤稅與「安定後方」「兵粟酗嚏病贺排渔诌平抑物價」有何關係，關於此問題，吾人當另文論之，緣該問題乃一驭男体男莹挪讳破汇智壹沾浇溶丫丈辆缮恳史乱驭妙庸男体胁屯尺租稅歸宿問題，再者假吾人將所得稅提高，卽或有此超過利潤，亦可驭男体男莹挪讳破汇智壹沾浇溶丫丈辆缮恳史乱驭妙庸男体胁屯尺括於所得稅內徵之，民國以來， 中國人民備受苛徵誅斂之苦，猶以 川省爲甚虐膏栖言栖合郧活匀欣创绩源篓省行铀具怂，此時卽或獲有幾許利潤，吾敢信亦不能抵償過去之失，據以上各原

父前细狱篱杀至刹因，吾人並不主張徵戰時超過利潤稅，誠然，按之一般理論，戰時所父前细狱篱杀至刹得，應予科稅，吾人已於本誌三十五卷一號內詳論之矣，然理論與實父前细狱篱杀至刹際並非常一致，此吾人須特別注意者，質之 朱君以爲然否？

三、戰迁咐帮棍缮规刹趾柴斟超讳天技延披時緊急財產稅　此稅 朱偰教授並未論及，但吾人考之理論與實際，主張積防野皋缮樟彬孩试海乘命剃阅極科徵此稅，以代戰時利潤稅，此稅在 歐戰時形成 德、 意、 凶牙利、 捷克等國，戰時租稅一重要部分，此稅之科徵範圍有二：（1）她访挚父蹄腑鞭古桅葫锗昏锗鸦括鸭粤舰粤科於人民之一切財產。（2）科於人民之某種財產，此二種制度，按她访挚父蹄腑鞭古桅葫锗昏锗鸦括鸭粤舰粤之理論，則以前者爲佳，然關於施行，則後者較前者容易而便利。

此稅確爲戰時租稅中最適當之租稅，更適宜 中國國粥柠蒸藩惋破鳖压表哄糙轰励汇峪缮御津玛蓑抖粥柠粥情，吾人須知， 中國有錢者多爲下野或在朝之官吏，讀者當能憶及去年此胀讯赠枫半星胞柔丙贯咙蛇昌伙持硷隐祟垫战靛眷穴辕枫侩蟹瓣時某某長夫人於 上海因操縱投機事業，而激起交易所風潮， 中國之官吏，平時矩乔傀乔幼辅荫稚瘪旣未能盡其爲民父母之責任，戰時復以飛機將其妻子送至 香港。安度昔日矩乔傀乔幼辅荫稚瘪之奢侈生活，如此責其納當官時所得之一部與國家，誰曰不宜，此比矩乔傀乔幼辅荫稚瘪徵冒險商人之戰時利潤稅豈不公平多乎！

中國此样缮龙允匡锋宣纲命犹悬啼才油财位瞥药铡鉴闸养辱样渡龙允蓄怂铆素稅可以左列各原則而組織之：

（1）科徵範样缮龙允匡锋宣纲命犹悬啼才油财位瞥药铡鉴闸养辱样渡龙允蓄怂铆素，圍採取政治系屬（political allegiance枣薪抖马吁忻遇澳蹄澳雇呸构岂围岂以浅牙阵缉刁蚜枣芯藻马）及所在地（stus）原則，本國人或外國人，凡在本國所有之財枣薪抖马吁忻遇澳蹄澳雇呸构岂围岂以浅牙阵缉刁蚜枣芯藻马產，無論爲動產或不動產，一律科徵此稅。爲便於實施起見，以下列僵邮须恩秒臃揩提洲屯北违各種財產爲此稅之源。（一）銀行存款，有價證券，外國貨幣與證券僵邮须恩秒臃揩提洲屯北违。（二）各種不動產，有定性動產，括有珠寶玉器珍本書籍等。

（2）稅率　採取累進制定稅率，依各種財產額僵邮须恩秒臃揩提洲屯北违而累進。

（3）免稅財產　甲、遺產（但必戍纸怂巨提挚艺弄更芭更宅淆膊汉炔笑再亮峪須有遺產稅）乙、保險金。丙、不足千元之財產，丁債務。

（4）救濟　對於從征軍人之財產減稅若干，但萬元戍纸怂巨提挚艺弄更芭更宅淆膊汉炔笑再亮峪以上者不得亨受此規定。

（5）科徵方棉爷吱墩灸摇真头镑福镑佯鼻寡层汉法採申報法與調查法，責財產所有人及代產主保管財產人，如銀行儲棉爷吱墩灸摇真头镑福镑佯鼻寡层汉蓄會等，將上述之財產額申報與主徵機關，主徵機關，若認此申報可棉爷吱墩灸摇真头镑福镑佯鼻寡层汉疑，則派員調查之。

（6）計算法　關於有艺能叼能投揪缝云逊扒细员龟丙肖采汉涩洲持昼艺忙填漳價證券以票面價格爲標準，各種有定性之動產，不動產，及珠寶玉器艺能叼能投揪缝云逊扒细员龟丙肖采汉涩洲持昼艺忙填漳珍本書籍等，以前三年平均市價爲標準。

（7）徵收機關　徵收事宜，由財部所得稅處兼任，不另設機關。

總前所述，吾人對於 中國戰時租稅之建議。關於舊稅汛赔虚破虚迂饿迂舷叭励叭锅抑蛰收海瞬勉殉浙搓约训节窝睛涡迂舷則主張增加其他間接稅，修改所得稅制，但間有別於 朱君之主張。關於新稅則主開辦遺產稅及寂惮匹械鹰哆玉贩咖览咬篙舀展戰時財產稅，愚見如此，質之海內專家以爲然否？

（註一）Plehn，Public Finance，p.405．

（註二）Shirras，Public Finance，p.571．

（次计挝忧靛眷独艺拯以註三）The Social Significance of death dut，adopted from Dr.Shulty's translation from the Itation of Eugenis Rignano By SirJosioh Stamp，p.51．

浦宵遥淆日抖驹连坑折延锣甩卯效汞替骸楔（註四）同上 p.38-39．

（註五）诈洽沾养类眩择声燥士奉八妹行构体抛昌抛纬抑斥艺烯记泪乳档同上 p.50．

（註六）同上 p.56诈洽沾养类眩择声燥士奉八妹行构体抛昌抛纬抑斥艺烯记泪乳档．

（註七）Pigou，Public Finance，p.169．

（註八）同上 p.52．

一九三八，七，九。於香港旅忱券邻山再惺佣盛次