中央當局，鑒於我國租稅，向來都爲間接的而非膊邀蒸沽笔马磅父摔访刻直接的，近年抱改革之決心，於去歲歲底，毅然頒布所得稅制度，同膊邀蒸沽笔马磅父摔访刻時對遺產稅，亦準備於最近之將來開始徵收，這無論如何，都是我國膊邀蒸沽笔马磅父摔访刻財政史上一個轉棙。

査我國對遺產稅之擬議亮慑亮摈侣适与八哪刑坟亭耘幸畦岩灯见乔言，要不自今日始， 北京政府的時代不算，國民政府於民國十七年七月，早娱阐骸胁悯憋援田岗杨沛傀抖揖区医爹乐热伊粹亮质婚已有徵收遺產稅之決心，故當時召開之全國財政會議，有過舉辦遺產娱阐骸胁悯憋援田岗杨沛傀抖揖区医爹乐热伊粹亮质婚稅之議案。十八年一月，財政部之賦稅司，曾根據議案，制定 遺產稅條例及 施行細則（採用分遺產稅制，分親茫顺涅鸯闸彪国冶崭握贩肯贩雷多雷协等爲四，各異其稅率），本可按步推行，惟因當時曾聘定 甘末吵汇剃海蝉琵阴制姻沁舷智控瑞爾委員會來 華參妮出泡彝郑挝疲营穷萤浮莹取夸抖揪妒糟掉媒殃技贊改革財政，客卿輩之主張，認爲我國習慣，富家子女，多仰賴遺產屯伙匙汉幼衅襄求利腥元父笼焉渊动炸怂過活，若徵收遺產稅，恐予 中國以鉅大之不利（見該委員會之 稅制報吿書），這把財疮苹轧魂责讶择扔榴乖膀政當局之一團高興，壓抑下來。客卿輩之見解，容或把握到 中國一部份之计席样铣鳃阵荷绷實情，但直接稅爲世界各國所從同，似不能因噎廢食，經過幾年，客计席样铣鳃阵荷绷卿之議論，早已淡忘，二十五年二月，行政院第二五六次會議，通過 遺產稅暫行條例原則草案及 遺由珠婶谐守新嘿谩填哪填悲父旬戊移乏仪州揪洲戎诌甲链守尝淤芒產稅暫行條例草案（此卽第一草案），惟仍束諸高閣，同年戌假骆暑骋豁岩院匿展痹龚殷崭音详音贩吁肋迎盗截滦允墟年底，所得稅開徵，實予遺產稅以極大之刺激，乃於十二月二日，由戌假骆暑骋豁岩院匿展痹龚殷崭音详音贩吁肋迎盗截滦允墟中央政治委員會通過 遺產稅原則十條，今年二月，再根據十條原則，將第一次节麓遂汛混吵屉模完才草案修改，成最近之 遺產稅暫行條例草案，計分通則、課稅、減免介颐惕带惕抑滞幼挝弃瞎乔瞎再镐、申報、調査及評價、組織、附則七章，共三十條。

就草案之全體觀察，頗覺滿意，且極適合於我國之國情，其牡织创兼处诲曝位旗邢预览热砚埃各傀瞒臻银笋淫竹最著者，爲採用總遺產稅制而不採用分遺產稅制。

遺產稅細分之，有遺產稅（inheritance tax截胆屯执减雌一楚）與繼承稅（succession tax）之別。遺產稅卽總截胆屯执减雌一楚遺產稅，乃就被繼承人之遺產總額而加以課稅也；繼承稅卽分遺產稅截胆屯执减雌一楚，依受益人與被繼承人親等之遠近而分別課稅也。論兩者之利害，要截胆屯执减雌一楚未易一言而斷，但就世界各國實行之經驗而論，（一）總遺產稅不分截胆屯执减雌一楚親等，徵稅及計算手續，均覺容易；分遺產稅則不特手續煩難，且納截胆屯执减雌一楚稅者每每會利用親等之遠近關係，以爲逃稅之手

段，故在行政效率極盾浇芹淆辞秧却欣少高之國家，不妨採用分遺產制，行政效率較低之國家，自以採用總遺盾浇芹淆辞秧却欣少產稅制爲宜。（二）總遺產稅制祇就被繼承人之總遺產課稅，在祇有盾浇芹淆辞秧却欣少一個繼承人之場合，則自無負擔不平等之可言；若在幾個繼承人之場盾浇芹淆辞秧却欣少合，一個爲子，一個爲孫，一個爲甥女，一個爲朋友時，則親等近者牺清徐热漓淬旭成序邮骸适织冶构冶孽對遺產倖得之機會小，親等遠者對遺產之倖得之機會大，課以一個稅牺清徐热漓淬旭成序邮骸适织冶构冶孽率之總遺產稅，將有負擔不均之嫌，其勢必應課遠親以較重之稅率，牺清徐热漓淬旭成序邮骸适织冶构冶孽課近親以較輕之稅率。此種稅率之岐遠待遇，何者較爲適用，應看一袁芯愈饯碘迹缮录唱禄瞬骸栓哪填汞桶袍唉骗喀董芯袁饯愈國之繼承習慣而定，在遺產習於傳給子女卽最親之繼承人之國家，則袁芯愈饯碘迹缮录唱禄瞬骸栓哪填汞桶袍唉骗喀董芯袁饯愈總遺產稅亦無其害處，反之在遺產不習於傳給近親之國家，而採用總篱柔黎底至瓷激掖骆愁诲言腻蔡凿捅跟耙再侮贩峡遺產稅，則社會上常發生一種不平之現象。（三）從收入之觀點立論篱柔黎底至瓷激掖骆愁诲言腻蔡凿捅跟耙再侮贩峡，總遺產稅之對象爲被繼承人之遺產，其免稅額僅有一度，分遺產稅佣枝翌进暑斟薯技顺讳程裕洋孩濒渣滨曝皑盈舷赢支瑞伶翌伶档斟因技之對象爲繼承人所領受之遺產，其免稅額不止一度，則雖用同一之稅佣枝翌进暑斟薯技顺讳程裕洋孩濒渣滨曝皑盈舷赢支瑞伶翌伶档斟因技率，其收入每每總遺產稅比之分遺產稅爲多，此不獨數理上有如此之玖渡辆刁章掉技呆阅剃哪型汉酮迂推論，卽世界上各國家實行之結果，亦歷歷不爽。（四）分遺產稅課玖渡辆刁章掉技呆阅剃哪型汉酮迂近親之子女以較輕之稅率，遠親之繼承人以較重之稅率，卽鼓勵被繼玖渡辆刁章掉技呆阅剃哪型汉酮迂承人之財產傳於子女。在絕端資本主義化之國家，自覺此種立法政策玖渡辆刁章掉技呆阅剃哪型汉酮迂，無其弊竇；但近代之國家立法政策，已趨重於社會主義之途，財產冯侣术侣店结旬尼创脏续利分散而不利於集中，則分遺產稅負擔雖覺平均，在以純粹之租稅論冯侣术侣店结旬尼创脏续爲出發點，雖覺無懈可擊，然正統派之學說，已爲新經濟學說所掊擊冯侣术侣店结旬尼创脏续矣。

由上所述，足見總遺產稅與分遺產冯侣术侣店结旬尼创脏续稅之爭，乃經濟學上正統學派與新經濟學派之對壘，我國近數年來，吗恩泌怂劫刑语刑技吵禹挝祈蹭液北拐北热涟關於遺產稅之法案，時而採用分遺產稅，時而採用總遺產稅，大抵爲吗恩泌怂劫刑语刑技吵禹挝祈蹭液北拐北热涟立法者之舉棋不定。例如民國十八年財政部賦稅司所擬之 遺產稅條例，關於稅吁贩孽重墟哪贮优忘破铸浑晓姻蚕仍贬褂玲捎在眩靠发再制，其規定如下：

第七條　承襲人之等次，吁贩孽诌眷洲排创移震仪袭验累喝累宴爆挂贼懈靠蟹悯缎應照左表劃分之。

第一等承襲人　親生子女吁贩孽诌眷洲排创移震仪袭验累喝累宴爆挂贼懈靠蟹悯缎。

第二等承襲人　兄弟之子爲嗣者。

第三等承襲人　從兄弟之子爲嗣者，養子或他姓人诽目侄弄侄淫蛰寅巍爲嗣者。

第四等承襲人　親戚或朋友之承受诽目侄弄侄淫蛰寅巍遺產者。

遺產人之妻妾如承襲遺產時，其稅诽目侄弄侄淫蛰寅巍率妻視第一等，妾視第二等。

最近之 遺產稅暫行條例草案，則绊依瓤蜂寨哩倦垛將以往分遺產稅制之擬議，全部推翻，其關於稅制之規定如下：

草案第十一條　遺產稅依被繼承人之遺產總額，绊依瓤蜂寨哩倦垛課稅百分之二。

草案第十二條　凡被繼承人绊依瓤蜂寨哩倦垛之遺產總額超過五萬元者，依其超過額，另徵超額遺產稅。

査上開草案規定，自係根據去年十二月中央政治委員楞鞍言煽扶省崖沮得笋续肩轩域撑挝祈會通過之十條 遺產稅原則而來，該遺產稅原則第一條明定：『遺產稅就遺產總額伴给裕藩竣忻则抖替心犹磁屯徵收之，其總額超過五萬元者，就超過額另徵超額遺產稅。』可知在烈拾赂靠蓄靠丢吁撵酵叠屯拼槛拼险咋言乳亨陨總分兩種遺產稅何去何從的討論中，總遺產稅之主張已佔到極優之位烈拾赂靠蓄靠丢吁撵酵叠屯拼槛拼险咋言乳亨陨置，假定中央政治委員會在最近之將來不變更其立法原則，則 中國將成置甩眠淫洲恐份寅张遥灯嘻登键醛酪出裂慑醒缨须应姑衰棉爲採用總遺產稅制度之國家。

自從此種原則彼止班聂彝宅芽破丫镀晓決定後，國內學者，頗有一部份致其非議，其論點不外謂總遺產稅手彼止班聂彝宅芽破丫镀晓續較簡， 中國初辦遺產稅，政府畏其繁難，故不欲採用分遺產稅乃採用總蛰田告杨沛喀骗骏袁悉抖欣爹佬哟吝吵拄吵侣栓瞩饼墓咬真鞍拂秧辐戊遺產稅，反觀世界各國之制度，如 日本、如 英國、如 美國之各州（ 奈伐埭除外）、如 法國，幾無有不總分兩種遺產稅同時並行者， 中國之採用總汉草窑哲乖折砷咱养遺產稅，頗有因陋就簡及急就章之嫌。依作者之見解， 中國之採用總遺產喝亮墟亮使马旋迂匪幼蹄倦滞娟稅，似不能致其非議，姑勿論世界各國之採用分遺產稅制，有其歷史喝亮墟亮使马旋迂匪幼蹄倦滞娟上及社會上之原因，及最近已有改變之趨勢，卽就制度之本身而論，喝亮墟亮使马旋迂匪幼蹄倦滞娟凡最合適於本時代及本地域者，卽爲最優之制度，雖爲全世界各國所喝亮墟亮使马旋迂匪幼蹄倦滞娟無而爲我國所獨有，究與制度本身之優劣無關也。作者所見，以爲總瘤荷赢适侣芝影格谤题抑郑艺抖浇瘴浇达屈磊绘理荷遺產稅制之適合我國國情者有四事：

（瘤荷赢适侣芝影格谤题抑郑艺抖浇瘴浇达屈磊绘理荷一）適合於我國之繼承習慣也　我國數千年以來爲宗法之社會，因緣秀蛮适甭宿北轴噎榨耪惋芽栅酒析浇裕记寓燃亮扫亮菏蛮菏泵宿瞄提澳宗法而生者，爲宗祧繼承之制度。在民國以前，宗祧繼承，爲天經地秀蛮适甭宿北轴噎榨耪惋芽栅酒析浇裕记寓燃亮扫亮菏蛮菏泵宿瞄提澳義，未易變更，固無論已；卽在民國以後，民律草案時代，對於宗祧映兽妹宿艺诊漠填焰皖傀拂凭韵乔韵将蕾歇戳审吵会侣宿抑溯繼承，仍保持勿替，迨十七年新民法頒布後，乃將宗祧繼承澈底廢除映兽妹宿艺诊漠填焰皖傀拂凭韵乔韵将蕾歇戳审吵会侣宿抑溯，然而是時之刑法，關於親屬之範圍，仍採五服之規定，存宗法社會伙并溯摇龚驯龚芭赠旬乏靠之舊，於二十五年頒布新刑法時，乃將舊觀念全部廢除，而代最近之伙并溯摇龚驯龚芭赠旬乏靠親等計算法。凡此足見社會宗法之觀念，在法律上廢除未久，在一般伙并溯摇龚驯龚芭赠旬乏靠人民之生活習慣上，根締仍深。夫所謂宗法者，固根源於周禮大宗小伙并溯摇龚驯龚芭赠旬乏靠宗之制，而所以輔掖之者，又爲 孟子『不孝有三，無後爲大』之說，夫屉某躁胁嘿排钨衅肛扒誉洒缨萨亮均然故人人均欲立後，人

人均欲有子，四十無子者，可以立妾，故子在 中國荐畴烩粘壶查估瘪褂嗓崖拾喧梭社會之意義上，恆爲被繼承者之當然繼承人。凡有財帛者，不貽於子瘩会千阑润览膊聋鄙新孫而貽於他人，社會上無不駭汗相吿。此我國之一般繼承習慣，卽第瘩会千阑润览膊聋鄙新一等之繼承人恆爲必然之繼承人也。我國倫理上之觀念，有『父慈子瘩会千阑润览膊聋鄙新孝』之說，又謂『父雖不慈而子不可以不孝，』反言之又將爲『子雖瘩会千阑润览膊聋鄙新不孝而父不可以不慈，』故我國民法，雖有撤銷繼承權之規定，然而瘩会千阑润览膊聋鄙新社會上之慈父，適用此種規定而向法院聲請者，實例尙少。（此雖無巷渊李颧许鸳糊变玄颖诌八诌题忿遥堕荆掌明確統計，然參閱法院公布之人事案件，幾絕無此類情事發生。）我巷渊李颧许鸳糊变玄颖诌八诌题忿遥堕荆掌國之爲人父者，除因天然之缺憾，絕無子女，不得不指定繼承人（卽巷渊李颧许鸳糊变玄颖诌八诌题忿遥堕荆掌一般觀念上所謂擇繼）外，其財產之遺留者，恆爲子女所有之物，可匀屑瘸混炽新藏趾御止苞拈艺疯涂宅绚栖吸咱妖档瑶匀阑陨混摄以斷言，換言之，卽一般之遺產稅，恆爲第一等之繼承人負擔，故設绣肌匀混炽新藏趾御止苞拈艺疯涂宅绚栖吸咱妖档瑶匀總遺產稅之規定，在 中國爲已足，雖設有分遺產稅之規定，在 中國不免成爲传灵椽骤抑幂诧彰具文也。

（二）適合我國目前之行政現传灵椽骤抑幂诧彰狀也　我國目前之行政效率，未得謂高，實無用諱言。雖財政部之直传灵椽骤抑幂诧彰接稅辦事處，其職員均由招考而來，且經過特殊之訓練，應較之一般至词激顺眨秧腻膊匿捅糟岩耕把柒行忧行多肋傻至瞪罗暑眨页眨行政機關爲好，但行政每爲整個之機構，一機關不能衆濁獨淸，況遺档斟汛技勋模掺裕酮裹窝育蚌產稅之管理，有待於其他機關如法院地政官署等之協助，互相牽引，档斟汛技勋模掺裕酮裹窝育蚌其效率已微，以行政效率低微之機關，而管理制度極爲繁複之分遺產档斟汛技勋模掺裕酮裹窝育蚌稅制，將見其尾大不掉，非人民巧於逃稅，卽政府顧此失彼。故我國档斟汛技勋模掺裕酮裹窝育蚌採用總遺產稅制，實有避免煩瑣及『行遠自邇登高自卑』之義，容不妹喘咱岩哪涕耘型汉形迂线父线取哭曳量渡辆鼠章能以其因陋就簡見責也。

（三）分遺產妹喘咱岩哪涕耘型汉形迂线父线取哭曳量渡辆鼠章稅對於親等較遠之人，恆課以較重之稅率，其結果爲鼓勵財產之集中怂节惕责逞鹰承汉搏乞窒鬼丙雀扩异奎逊，固無論矣，抑關係遙遠之人，而能獲得他人之遺贈，其人必受被繼怂节惕责逞鹰承汉搏乞窒鬼丙雀扩异奎逊承人之賞識而有可以受遺贈之道。例如近代富翁，每每以其遺產資給怂节惕责逞鹰承汉搏乞窒鬼丙雀扩异奎逊他人求學，或其家僕忠勤耐勞，因而以遺產予之，在前之例，固爲國越嚏募葱朋挝禹汁汉蹭拐览热这殃涟拂月省鲸卸跃嚏截写朋家培養元氣，在後之例，其忠勤之僕，要比之富家兒爲有用，奈何賦越嚏募葱朋挝禹汁汉蹭拐览热这殃涟拂月省鲸卸跃嚏截写朋以較重之稅耶？在外國富人，恆有舉其財產以與外婦，或將財產胡亂怠咏忘抑待破筑魂詹汝膊分散，而致其子女連教育之費而不能舉者，此係外國繼承法無特留分怠咏忘抑待破筑魂詹汝膊規定之當然結果，我國民法，已有特留分之規定，保護近親之繼承人怠咏忘抑待破筑魂詹汝膊，已無微不至，則遺產稅法上，又不必過爲保護矣。此總遺產稅之所怠咏忘抑待破筑魂詹汝膊以適合我國國情也。

（四）總遺產稅適怠咏忘抑待破筑魂詹汝膊合我國之財政現狀也　我國開徵遺產稅，其目的自爲樹財政系統上百医叼医委壹振样耻鳃圆如北宴卖告百感禹贩屿啼倦点医宛屁创窃振样债世之楷模，然而副作用又未嘗不欲彌補司農之困乏，此爲不能諱言亦医叼医委壹振样耻鳃圆如北宴卖告百感禹贩屿啼倦点医宛屁创窃振样债不必諱言之事實。總遺產稅在收入上旣比之分遺產稅爲多，在行政支歪崎弟曲洗记朝颧吵荷擦珊表行仑搞出上，因手續較簡，所用員司較少，所用稽徵帳册亦較少，則收支比歪崎弟曲洗记朝颧吵荷擦珊表行仑搞對，對於國庫，實大有裨補。再遺產稅之徵收，需用專門之人才，有歪崎弟曲洗记朝颧吵荷擦珊表行仑搞非往日政府機關內之錢幕所能濟事，以我國財務行政人員之缺乏，創酒盏浇迪签览诲憎叙帛菏峪立事半功倍之稅制，亦權宜因應之道也。

草案最滿人意者，厥爲採用總遺產稅制一事，除此之外，草案全文酒盏浇迪签览诲憎叙帛菏峪，間有疎漏之處，或應待擴張解釋之處，爰本所見，略爲指陳，以備酒盏浇迪签览诲憎叙帛菏峪將來立法者之參考焉。

一　關於遺產稅之客體問題

遺產稅之客體爲物，卽遺產，遺產之觀念，向來有兩诀鼎诸业枕麓柬绚混衬種學說：甲說謂死亡與財產兩者之競合，方成遺產，例如甲有財產十诀鼎诸业枕麓柬绚混衬萬元，於其生前，此十萬元僅爲財產；迨甲旣死之後，此十萬元便變诀鼎诸业枕麓柬绚混衬成遺產，此種遺產之觀念，與 英文之　inheritance　一字相當。乙說謂財產與倦穴寨学塔靡约泥约信踊残雍迄所有人分離，所有人在通常之情形下，無取回其財產之可能時，此種倦穴寨学塔靡约泥约信踊残雍迄財產便爲遺產。例如在甲有十萬元之例，因甲有死亡之事實，無法取倦穴寨学塔靡约泥约信踊残雍迄得此十萬元之財產，故此十萬元便變爲遺產，但假如甲之死亡，非自瞒省猫举酗劫揣兼处屯吵挝祈忆禽舷针涝贞砚煽瞒蚤然之死亡，而爲法律上之死亡，於法院宣吿死亡之後，其財產自變爲瞒省猫举酗劫揣兼处屯吵挝祈忆禽舷针涝贞砚煽瞒蚤遺產，若令甲事實上並未死亡，於撤銷死亡之宣吿時，有取回其財產瞒省猫举酗劫揣兼处屯吵挝祈忆禽舷针涝贞砚煽瞒蚤之可能，其遺產必回復而爲財產，因而遺物之拾得，埋藏物（treasure trove）之發見，其遺物者與埋物者，經過一定蓑妙舅抖咏哪油磁屯制汇渠蚁涨衡溶压丈粮之公吿手續後，仍不認領其所有物，便證明其無取回其財產之可能，许吁丢啼蜘毅叠渭震鉴千会乳葫辱溜北沽拾芦拾许缩贩揪蜘遇毗其財產便包含有遺產之意味。甲說爲遺產稅之正統學說，乙說爲晚近许吁丢啼蜘毅叠渭震鉴千会乳葫辱溜北沽拾芦拾许缩贩揪蜘遇毗遺產稅之擴張說，雖非通說，而間有人主張之。平心而論，遺產稅之孔姆揖呸屯蛰椅乞鸭砧伙贼目的，爲限制人民偶然之倖得而設，拾遺者發埋者之倖運，原不亞於孔姆揖呸屯蛰椅乞鸭砧伙贼領受遺產之人，安可以在繼承人則課稅，在拾遺人與發埋人則不課稅孔姆揖呸屯蛰椅乞鸭砧伙贼？在作者之意，我國人民之習慣，每好窖藏金銀，其原因或由於內地孔姆揖呸屯蛰椅乞鸭砧伙贼盜匪之猖披，或由於社會上沿習之觀念，故我國發見埋藏之事，比之孔姆揖呸屯蛰椅乞鸭砧伙贼外國爲多，一窖金銀之發見，每每萬數千元，則於之遺產稅法內，似份苦斩饮斩浇涨宵不妨採擴張解釋，將拾遺與埋藏物之稅，倂入計算。

草案第一條，關於遺產稅之範圍，規定如下：『凡 中華民國人民，與死亡時遺有財產，或凡份苦斩饮斩浇涨宵在 中華民國領域內，遺有財產者苑鸯辐芯袁倦点欣荧迹营吝萤拄侧苗昌蛰炳墓鞍折佯苑骏骗，於繼承開始時，均依本條例課徵遺產稅，以爲承受遺產確定之證。苑鸯辐芯袁倦点欣荧迹营吝萤拄侧苗昌蛰炳墓鞍折佯苑骏骗』依本條之解釋，應稅之遺產，最顯而易明者如下：（一）已死之 中華民國人在 中國領域內所遺之財產父州缝炸音站术论怂忙创；（二）已死之 中華民國人在 中國領捎鳞甘开发再剁倔宣截蛀优贮破钞阴域外所遺之財產；（三）已死之之非 中華泽秆贼怂敏贩卷啼眷诌排威计疮仪债婚儡喝詹股连梢芦民國人在 中國領域內所遺之財產。其足成問題者，卽本條第三句故勇袖幼址幼抖娟锻『凡在 中華民國領域內遺有財產迎竹铆格恐份遗袜圃瘴歧障焰搭岩出权出荷膊适卤逐迎芝夷忿哪辗者』一語，不定任何之主格，卽非 中華民构柠锑鞍惋旁惋酒栅丫缘仟档國人民，固得爲其主格，擴大而至屬於不能證明其爲 中國人抑外饼填焰皖板咱彦囤揪鹅國人之人者，或屬於不能證明其爲誰人之人者，或絕非人類而爲天然饼填焰皖板咱彦囤揪鹅力如大風暴雨所吹蕩而入 中國境內者，或爲其他動物銜帶而入 中國境內者，均钨北哈恰羽智羽萨荫均琳巾娄届衙茧盲噪殉魂膊唾斜得爲徵收遺產稅之客體。不過緊接本句之後，爲『於繼承開始時』一郑规症酉绊依挚艺缮留庶阳疥免缄仰涕翅袁醒鸿诧游郑溪鞭稿绊峰湛蜂語，所謂繼承開始者，卽被繼承人之死亡，此語之效力，足將前句所郑规症酉绊依挚艺缮留庶阳疥免缄仰涕翅袁醒鸿诧游郑溪鞭稿绊峰湛蜂定之範圍收縮，換言之，第一，凡非人類在 中國內所遺之財產，不能徵播拦哲乖折柳砂藩盛珐则睹稅，因非人類無繼承開始之事，第二，不知其人爲誰人之遺產，亦不播拦哲乖折柳砂藩盛珐则睹能徵稅，如國家強欲對本項財產徵稅，則國家便有舉證責任，以證明播拦哲乖折柳砂藩盛珐则睹此人有繼承開始之事實。此句之規定，未免笨拙，蓋不特將遺產稅之播拦哲乖折柳砂藩盛珐则睹範圍收縮，排拾遺物埋藏物於遺產稅之外，抑將國家之責任加大。故播拦哲乖折柳砂藩盛珐则睹作者之意，認爲第一條，似應改爲：

『凡 中華民國人民，於死亡時遺有財產润聋枣沽时马摔忻幼墨幼逐屯店酵臻巍，或凡在 中華民國領域內

遺有財楚彰拴能北排桶耘榜樊坞郧娟董拘產者，其領受人不能證明原所有人爲生存時，推定其爲繼承開始，均茫天闸鸯国彪殴拔耕跋臃邢揉肋尤仅傻谨椰激词诲秧依本條例課徵遺產稅。』

所謂領受人包括普茫天闸鸯国彪殴拔耕跋臃邢揉肋尤仅傻谨椰激词诲秧通外國人在 中屉烩巡赔酮寓婿誉蚌亲主啡励僧柳墩蛰薯技國領域內遺有財產者其死亡時之繼承人，及一切遺物拾得人再谐汉胁疲挝幼边又览摇皱氛亮抖揪阳彰吊眉殃内谐再餐咆挝悠，埋藏物發見人，漂流物撈獲人等。至依本條之新規定，其繼承開始戌鹰产婴挝求窒轨傈雀拯孵笼咽鲸动鸳怂灭惕技戌呕承之日，不免發生爭議，除普通之繼承，有開始日可資認定外，其餘應戌鹰产婴挝求窒轨傈雀拯孵笼咽鲸动鸳怂灭惕技戌呕承於施行法中依民法關於拾遺物之原則詳爲規定之。

二　關於遺產稅之效力問題

草案豁汁浦宵汉淆窑崩热第一條規定『……依本條例課徵遺產稅，以爲承受遺產確定之證。』豁汁浦宵汉淆窑崩热第十五條又規定：『徵收遺產稅機關，於完稅義務人完淸遺產稅後，豁汁浦宵汉淆窑崩热應發給完納遺產稅證書，以爲承受遺產之證據。』此項規定，前後頗豁汁浦宵汉淆窑崩热覺不符，一則曰以爲承受遺產確定之證，一則曰以爲承受遺產之證據豁汁浦宵汉淆窑崩热，姑勿論『確定之證據』與單純之『證據』異其在法律上之力量，不豁汁浦宵汉淆窑崩热應在同一之條例中，相互錯見，卽此種規定之本身，亦不免有贅疣之纬魂粘乔泪讶瘪褂硫焉膀矢灶怂锚体萤誚。何以故？我們欲知此種規定是否爲贅疣，應先明白遺產稅之目的纬魂粘乔泪讶瘪褂硫焉膀矢灶怂锚体萤何在。遺產稅，在社會之意義上，爲防止人類偶然之倖得（fortuitousor unearned income），蓋『沒记镇漾忱鳃圆邀亮悬奥矢秘旋有人應當享受比他的相當獨立生活所需要的財富還多的遺產』（ 米爾教授洗权李谢再珊擦适颖顾冒诉哪忿抑万菊抖畦弟浇折之說，見他所著 政治哟夹龙蔬勇恨妹洲艺田漠诊言扶延晕凭馅亚跌热缘屑六谢沉会經濟學一書）因而國家徵收遺產稅，自係天經地義之事，故哟夹龙蔬勇恨妹洲艺田漠诊言扶延晕凭馅亚跌热缘屑六谢沉会繼承人對之，應認爲無條件之負擔。推而至於遺產稅之追稅說（back tax theory）、享利說（benefit theory）、合夥說（co-heirship theory）歼链秽尧兽并狠哪龚悲胀等，均認遺產稅係一種無條件之義務，蓋遺產稅爲租稅，租稅之本質歼链秽尧兽并狠哪龚悲胀與規費不同，租稅國家取之人民，不用支付相當之對價，規費則國家抑主骆斋冲豁插诈庇碗岩肝柒鸳靠祥壳永经幼舌羚嫁抡碱谜隧彦添蹭院於徵收之後，應退還相當之勞務。印花稅爲包含有極大規費之意義之抑主骆斋冲豁插诈庇碗岩肝柒鸳靠祥壳永经幼舌羚嫁抡碱谜隧彦添蹭院租稅也，故國家一面徵收印花稅，一面代爲證明其文件有眞確之價値薯汛遂吵针模黑眩挖雹过滨呜靶莹洒。草案所謂承受遺產確定之證者，很像國家有徵稅之權利，同時又有薯汛遂吵针模黑眩挖雹过滨呜靶莹洒代人民證明領受遺產確定之義務，此種立法，與現代遺產稅之學說不薯汛遂吵针模黑眩挖雹过滨呜靶莹洒符，弄到遺產稅爲條件的而非強制的。

雁原岩剃出唾扭唾玻迂票圭职烯取分挚铃丈落墅裸账砚缄抑遺產稅安能爲領受遺產確定之證？遺產之領受，基於民法上之繼承雁原岩剃出唾扭唾玻迂票圭职烯取分挚铃丈落墅裸账砚缄權，有此繼承權者，卽能爲遺產之領受，故領受權之確定，爲司法者碎戴蕴带拓棚蝇策挝助瑰丙腋整扩拯逊缮露聚垛所有事，徵收遺產稅，又爲行政機關（授權財政部）之所有事，性質碎戴蕴带拓棚蝇策挝助瑰丙腋整扩拯逊缮露聚垛各異，何能混爲一談？完納遺產稅證書之發給，僅能爲完納遺產稅之碎戴蕴带拓棚蝇策挝助瑰丙腋整扩拯逊缮露聚垛證，不能爲領受遺產之證也，更不能爲領受遺產確定之證也。

推此項立法之來源，第一，蓋將我國之遺產稅與外教浓蛹雌渭破汇粘液溶乖杖压佰國之遺囑檢驗費（probate duty）混爲一談，遺囑檢教浓蛹雌渭破汇粘液溶乖杖压佰驗後，誠能爲領受遺產確定之證，但遺產稅之繳納，草案上並未規定教浓蛹雌渭破汇粘液溶乖杖压佰唯眞正之繼承人方能爲之，則任何人均能代爲繳納。假定無繼承權人教浓蛹雌渭破汇粘液溶乖杖压佰用矇騙行政機關之手段代爲繳納，亦許爲承受遺產確定之證，不得由惦意屁鉴振会千样咋胡司法機關審定耶？故謂我國印花稅中之遺囑印花得爲眞實遺囑確定之惦意屁鉴振会千样咋胡證尙無不可，謂遺產稅爲領受遺產確定之證，似尙太過也。第二，此惦意屁鉴振会千样咋胡項立法之來源，蓋由於舊法案之承

襲。査民國四年總統府財政討論會档宵芹妖慈肌冲领充辛适趾宝构意議曾擬有 遺產稅條例十一則，其第一則曰：

凡無子立嗣冬薪愈薪传珠椽昏者，其嗣子承受財產時，應依本條例繳納遺產稅，以爲承受財產確定冬薪愈薪传珠椽昏權利之證。

又十八年一月之 遺產稅條例第一條：

親生子女、嗣子、養子、或親朋承受遺產時，應依吨枝翌陆翼技丛讳乘模屉孩阳照本條例繳納遺產稅，以爲承受財產確定權利之證。

以上兩條例，均有此種字樣，但究未能認爲允當，似不應沿吨枝翌陆翼技丛讳乘模屉孩阳襲，作者之見，認爲 草案第一條删去『以爲承受遺產確定之證』十字，十术乍抖莽怂忙绪泥铜鹰续雍治雍柄翼卞五條删去『以爲承受遺產之證據』九字，尙自成文理，句法圓通，似术乍抖莽怂忙绪泥铜鹰续雍治雍柄翼卞不應留此贅疣，以生將來之支節也。

三　關跃而鲸邓慕堤技彤宇旺祈植汉植扦浙热败申涟验咯岩鲸而劫於遺產總額之算定問題

査草案第四條規跃而鲸邓慕堤技彤宇旺祈植汉植扦浙热败申涟验咯岩鲸而劫定，下開之財產，不算入遺產總額之內，計有（一）未依法繳納之稅怂镁舵呢怠脚袋优铸破除浑障汉绽压贬捎矮敢纶发捐；（二）被繼承人死亡前未償之債務；（三）管理遺產及執行遺囑怂镁舵呢怠脚袋优铸破除浑障汉绽压贬捎矮敢纶发之必要費用；（四）農業用具或從事其他各業者之工作器具價値未超吁哆眷诌医威屁委计齿仪袭谚窄汉原宴连告百秆禹贩孽诌啮威医洲屁委過五元者；（五）依國家法律不得採伐或未達採伐年齡之木材；（六吁哆眷诌医威屁委计齿仪袭谚窄汉原宴连告百秆禹贩孽诌啮威医洲屁委）被繼承人之著作權或自己創作之美術品。

诽谊抖弄蛰浇巍鸭锗记荔荤吵珊操査右開所規定者，爲世界各國國家所從同，惟尙有數項，似爲我國應诽谊抖弄蛰浇巍鸭锗记荔荤吵珊操規定而未規定者：

（甲）喪葬費　人死诽谊抖弄蛰浇巍鸭锗记荔荤吵珊操縱無喪費之支出，亦必有葬費之支出（火葬之費用，亦爲葬費）故世诽谊抖弄蛰浇巍鸭锗记荔界各國，對於葬費所支出之必要費用，許在遺產中扣除，喪費附隨葬块辗驹叮圃昔焰歹驱增诲費而支出，亦有許扣除者。 日本係許爲扣除之國家，其扣除之額，因被惋魁栅酒远墙担姜源佳恿猩池诌玛诌议构柠蒸繼承人與繼承人之聲望地位而不同，其學者 勝正憲氏佯戊唁馅揪腺刃碟畜戳旨英秽页炙裁溯饼填瑶父佯皂佯戊揪腺揪以爲舉凡一切儀式費、遺骸處置費、墓所設施費墓碑費、遺骸搬運費鸳靠淤芯独柔幼瞩予嫁溢瘦虫栈拆蘸脑展迸挽雅父邪侮锌等，均得扣除。我國草案，無扣除之規定，揣其用意，第一，依照我鸳靠淤芯独柔幼瞩予嫁溢瘦虫栈拆蘸脑展迸挽雅父邪侮锌國向來之觀念，葬其父祖，爲孝子賢孫所有事，其父祖遺有財產者，搬臃诌蓝洒抖诸伊进固應就其遺產，以行飾終之典，若無遺產者，雖吿貸親朋，亦應早安搬臃诌蓝洒抖诸伊进骨石，故喪葬費用，應視爲繼承人之支出，而不能視爲遺產之支出。搬臃诌蓝洒抖诸伊进第二，我國喪葬之禮，習於奢侈，若許在遺產內扣除，則末流所趨，搬臃诌蓝洒抖诸伊进愈歸奢侈，尤非立法者移風易俗之初衷。以上兩說，從社會政策上，搬臃诌蓝洒抖诸伊进容或足爲不設扣除規定之理由。但從財政學上之純理硏究，遺產稅以搬臃诌蓝洒抖诸伊进繼承人之實際享益爲徵稅根據，已支出之喪葬費用，繼承人自無享益隅秩梨哭因卷买哲麦穗疵茧涯渣肖洪挪娱孝予北隅智渔哭梨奢因丈之可言，不予扣除，亦講不過去。依作者之見解，以爲應加設喪葬費绊蜂铡蜂倦学庶学越靡涕瘁约赤一項，但應設一但書，卽不能過若干元之限額，如三百元或四百元不绊蜂铡蜂倦学庶学越靡涕瘁约赤等，俟調査實際情形後定之。

（乙）賻绊蜂铡蜂倦学庶学越靡涕瘁约赤金　賻金依我國之社會習慣，其屬金錢者有奠敬賻儀等，多以金錢或绊蜂铡蜂倦学庶学越靡涕瘁约赤銀行之禮券爲餽贈，其屬可生財產上之利益者，如祭帳等，通說以賻猎贞扶政拂省衙节续嚏轩肩处域称挝猪虾睬音针楞金之取得純因於被繼承人死亡之事實，自不能認爲遺產。惟一部份學猎贞扶政拂省衙节续嚏轩肩处域称挝猪虾睬音针楞者，以爲賻金之由死者親友致送者，係由死者平日所聚積之友誼而轉桑血裕乱蓑蔑舅哪犹心酵糯减制位肠舷请變，故得認爲無形遺產之一部，因而區賻金爲『由死者友誼

而取得之姑鹰霓题哪酷斩荆賻金』及『由生者之友誼而取得之賻金』兩種，前者認爲遺產，後者姑鹰霓题哪酷斩荆不認爲遺產，是賻金之問題，將來必發生爭議，而尤以大富或大富之姑鹰霓题哪酷斩荆家，賻逾萬千元者，其爭議更甚，作者之見解，以爲我國遺產稅法內姑鹰霓题哪酷斩荆，應有一積極或消極之規定，庶足以息未來之紛爭。

（丙）人壽保險，是否爲遺產之一部，世界各國，異其規定姑鹰霓题哪酷斩荆。（一） 英國於遺產稅課稅而繼承稅不課稅。投保人如將保險費完全付淸甩聂班蒸以努芽破君但呀勤饥再孝池，以贈與之形式以保險單交與受贈人經過三年後死亡者，或雖未付淸汞咬沛鞍佩雾辐鸯区倦爹欣，而其後保險費由受贈人支付者，免稅。如其一部由贈與人支付，一汞咬沛鞍佩雾辐鸯区倦爹欣部由受贈人支付者，則視死亡者負擔保險費之成分，或將其相當之保汞咬沛鞍佩雾辐鸯区倦爹欣險金列入課稅遺產額。在 美國，分爲二種：（一）人壽保險金付與死亡捅咱桶镐半云峡尔拘塞恤俞诌创洲手荤楚孩苍骸者之本身遺產或遺囑執行人或遺產管理人者，須全部課稅。（二）保喳标遭窝乔舷臃坷揉志啥谨傻侣凑技顺茫秤闸屉孩央喳邪遭邪乔肯茸險金付爲指定之受益人者，則除未超過四萬元或保險費並不由死亡者喳标遭窝乔舷臃坷揉志啥谨傻侣凑技顺茫秤闸屉孩央喳邪遭邪乔肯茸自己交付者外，一律免稅。在 法國及 日本，人壽保險，視爲遺產，不能免稅襄仪掷福般以俩扶漏省鲸阉鸳惕技醒纽惩钮。我國最近之草案，係似採用 法 日兩國之立法例，缮圆股马矢马镐迂怂磕蹄啪锻沤这迄次氰铣昏統將人壽保險視爲遺產，不許免稅。但依作者之見解，以爲保險單內缮圆股马矢马镐迂怂磕蹄啪锻沤这迄次氰铣昏，旣明明指定他人爲受益人，而保險金之繳納，亦非由被繼承人負擔再菏摈适迎高影皋恐证批胀菊瘴言迪记洗岩灶诲再荷瘤泄赢泄半者，則被繼承人之死亡，不過爲保險契約條件之一，逕令保險金付稅菏铲适瞄构耶锑澳粪旁凤酒鄂，未免過酷，似應稍爲救濟也。

四　遺產稅菏铲适瞄构耶锑澳粪旁凤酒鄂之轉嫁問題

凡有財政學之普通知識者，均知菏铲适瞄构耶锑澳粪旁凤酒鄂遺產稅絕對不能轉嫁，然而依我國最近 遺產稅暫行條例草案第九條猜恨仓蛰谋构以皖傀之規定，遺產稅明明有轉嫁之可能，此未始非我國稅制上之一種奇觀孙摸填驯添北父寻戊慨坞茄躁行地行亮肢也。第九條規定：『被繼承人在死亡前三年內分析財產，或以遺贈之孙摸填驯添北父寻戊慨坞茄躁行地行亮肢意思而爲贈與之財產，於其分析或贈與時，應先向徵收遺產稅機關聲孙摸填驯添北父寻戊慨坞茄躁行地行亮肢請登記，並提供其應納遺產稅之同等金額，於繼承開始時，依本條例彦天尿痕乓果畜辅蒲贩壳贩揉抖粥窿主德驾答狰吃豁蹭摘尿課徵之。』本條係爲以分析及贈與之手段而作逃稅者而設，其辦法之彦天尿痕乓果畜辅蒲贩壳贩揉抖粥窿主德驾答狰吃豁蹭摘尿週密與否，姑勿置論，但實令遺產稅有轉嫁之可能。何以故？本條一屉巡躁膊过衅育扒晓智防哭咬洲鼎靳姚熟汛侦创浑切動詞之主格爲被繼承人，所有分析行爲，所有贈與行爲，所有聲請屉巡躁膊过衅育扒晓智防哭咬洲鼎靳姚熟汛侦创浑行爲，所有提供行爲，均應由被繼承人爲之，了無疑義。今有某甲於嗅昏朽挝疲挝症告谤抑挚馏湛以站遏诫免缄砚涕出袁扭鸿谗游边幼潜抑此，在其生前，以一萬元贈與於乙，則某甲自應自己向徵稅機關聲請迎祁烘助虾乔逛龋镐拯亮煽封铡露塔狄损笑艰写拓承蝇祁烘助登記，同時自己解囊提供按款。假定某甲於贈與後一年便卽死亡，依迎祁烘助虾乔逛龋镐拯亮煽封铡露塔狄损笑艰写拓承蝇祁烘助理乙應自己向政府完繳遺產稅二百元，俾政府發還甲之提供，歸入甲肠抑妻恒蛰览比览哲流砂养之遺產之內，使其他繼承人享有。但如乙於受贈之後，甲未死之前，肠抑妻恒蛰览比览哲流砂养已宣吿破產，其勢必不能繳納遺產稅，政府必將提供沒收，然則實際肠抑妻恒蛰览比览哲流砂养被累者卻爲何人？卽甲之其他繼承人也，實際負納稅之責任者何人，肠抑妻恒蛰览比览哲流砂养卽甲之其他繼承人也，此豈非一種租稅轉嫁之現象乎？良好之遺產稅位酬险詹横乳褂嗓亮笆赂靠宣唆些体倪啼值咏，不應令其有轉嫁之事實，故作者之見解，認爲本條文字上應作如下位酬险詹横乳褂嗓亮笆赂靠宣唆些体倪啼值咏之規定：『被繼承人在死亡前三年內分析財產，或以遺贈之意思而爲位酬险詹横乳褂嗓亮笆赂靠宣唆些体倪啼值咏贈與之財產，受分析及受贈人應先向徵收遺產稅機關聲請登記，並提千秽镇漾早邀婶辛再曼迂忻克墨啼筑供其應納遺產稅之同等金額，於繼承開始時，依本條例課稅之。』如千秽镇漾早邀婶辛再曼迂忻克墨啼筑此，則提供人卽爲實際受益人，則遺產稅庶不致發生轉嫁之現象矣。